Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Особо следует остановиться на операциях по формированию уставного капитала имуществом. При отражении таких операций следует руководствоваться Приказами Минфина № 65н от 03.09.97 (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» и Приказом № 25н (в ред. от 24.03. 2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», которыми определено, что имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по согласованной стоимости.

Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– при оплате уставного капитала основными средствами на согласованную стоимость имущества;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (51 и другие)

– на сумму дополнительных затрат, связанных с получением имущества в качестве вклада в уставный капитал, если данные затраты в соответствии с учредительным договором несет акционерное общество.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

– отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– оборудование принято на баланс в качестве основного средства;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

На основании п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычету суммы налога, которые были восстановлены участником (акционером) в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ, если они будут использованы для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится на основании не счета-фактуры, а документов, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

Объект основных средств, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается акционерным обществом к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой на основании налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект при наличии документального подтверждения такой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При оплате акций учреждаемого акционерного общества товарно-материальными ценностями в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки: