Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» «Постоянный налоговый актив» (68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)

– отражается постоянное налоговое обязательство (актив), возникающее вследствие расхождений в стоимости имущества, передаваемого в оплату уставного капитала акционерного общества для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.2. Учет и налогообложение операций по увеличению уставного капитала

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Рассмотрим особенности, которые возникают при увеличении уставного капитала путем конвертации ранее размещенных акций в акции большей номинальной стоимости.

1. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается только общим собранием акционеров.

2. При увеличении уставного капитала изменение номинальной стоимости акций может осуществляться за счет конвертации акций в акции большей номинальной стоимости и конвертации облигаций в акции.

Конвертацию можно определить как приобретение прав собственности на размещенные ценные бумаги за счет отчуждения прав собственности на ранее отчужденные ценные бумаги.

Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

3. В соответствии со Стандартами эмиссии увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

4. Поскольку уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников, то оплаты со стороны акционеров разницы в номинале не требуется.

5. Данный способ увеличения уставного капитала приводит к перераспределению внутри собственных источников финансирования акционерного общества и не увеличивает его активы.

6. Закон «Об акционерных обществах» устанавливает требование к размеру суммы, на которую может быть увеличен уставный капитал за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается одной из следующих проводок:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Средства от переоценки основных фондов»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Необходимо заметить, что записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.