Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученных авансов;

Дебет. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит 62 – принят к вычету НДС, уплаченный ранее с авансов;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – списаны расходы по содержанию застройщика;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (99 «Прибыли и убытки»), Кредит 99 (90-9) – определен финансовый результат.

Пример.

Застройщик ведет долевое строительство многоквартирного дома. Инвестиционная стоимость объекта составляет 35 400 000 руб., в том числе вознаграждения застройщика за услуги по исполнению договора – 885 000 руб. До получения разрешения на строительство оплачено изготовление исходно-разрешительной и проектной документации в размере 4 012 000 руб., в том числе НДС – 612 000 руб. По договору аренды земельного участка застройщик уплатил 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.

Строительство ведет организация, с которой заключен договор на выполнение функций заказчика. Застройщик финансирует строительство по согласованному графику платежей, экономия от строительства объекта остается в распоряжении заказчика.

Хозяйственные операции по инвестиционной деятельности застройщика отражены записями:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 86 «Целевое финансирование» – 34 515 000 руб. – получены денежные средства (инвестиции) от участников долевого строительства;

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным» – 885 000 руб. – получено вознаграждение за оказание услуг по исполнению договора;

Дебет 62-2 «НДС по приобретенным МПЗ», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 135 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного вознаграждения;

Дебет 08-3, Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3 400 000 руб. – приняты к учету капитальные затраты по изготовлению и разработке исходно-разрешительной и проектной документации;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 612 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 08-3, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 700 000 руб. – учтены расходы по арендной плате по договору аренды земельного участка для строительства;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 126 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства», Кредит 51 «Расчетные счета» – 29 677 000 руб. – перечислены заказчику инвестиционные взносы на финансирование объекта долевого строительства;

Дебет 08-3, Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства» – 25 150 000 руб. – учтены полученные от заказчика капитальные затраты по строительству в размере инвестиционного взноса по окончании строительства объекта;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства» – 4 527 000 руб. – принят к учету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.

Передача объектов долевого строительства и закрытие инвестиционного проекта отражаются в учете записями:

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 08-3 – 29 250 000 руб. – списана инвестиционная стоимость объекта недвижимости;

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 5 265 000 руб. – списан НДС.

Доходы и расходы застройщика от оказания услуг по договору отражены следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – 885 000 руб. – отражена сумма вознаграждения застройщика;

Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– 885 000 руб. – проведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – 135 000 руб. – начислен НДС от суммы вознаграждения;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит 62 – 135 000 руб. – принят к вычету НДС с суммы полученного ранее аванса;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – 685 000 руб. – списаны расходы по содержанию застройщика;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 65 000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от оказанных по договору услуг;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 15 600 руб. – исчислен налог на прибыль.

Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство без привлечения специализированного заказчика, самостоятельно выполняя его функции , то организации долевого строительства застройщик наряду с учетом основной инвестиционной деятельности ведет также учет капитальных затрат, связанных со строительством.