Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Капитальные затраты группируются по статьям сводного сметного расчета стоимости строительства (строительные и монтажные работы, оборудование, прочие работы и затраты) на основании договоров с поставщиками и подрядчиками и первичных учетных документов. Состав капитальных затрат определяется сметной документацией в соответствии с Методикой. Стоимость капитальных затрат отражается в учете следующими записями:

Дебет 08-3, Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Хозяйственные операции по учету целевого финансирования, передаче объектов долевого строительства его участникам, определению финансового результата от реализации инвестиционного проекта, а также учету доходов и расходов застройщика от оказания услуг по исполнению договора участия в долевом строительстве отражаются так же, как и при первом способе.

Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство без привлечения третьих лиц, самостоятельно выполняя функции заказчика и генерального подрядчика, в этом случае застройщик, совмещая функции заказчика и подрядчика, должен вести раздельный учет по каждому виду осуществляемой деятельности:

– инвестиционной деятельности по привлечению средств;

– деятельности заказчика по организации строительства;

– подрядной деятельности по строительству (возведению объекта недвижимости).

При данном способе организации долевого строительства свои особенности имеет совмещение учета подрядной деятельности с учетом капитальных затрат и инвестиций. Так, поступающие от участников долевого строительства денежные средства (инвестиции) квалифицируют в целях налогообложения как авансы заказчиков, полученные для использования в подрядной деятельности застройщика. Данные средства принимаются к учету на счет 86 «Целевое финансирование». По мере поступления средств на расчетные счета застройщика отражается начисление НДС.

Другой особенностью является совмещение учета капитальных затрат в части выполненных строительно-монтажных работ и раздельного учета доходов и расходов от сдачи работ по строительству и определения финансового результата по подрядной деятельности.

Стоимость работ по строительству объекта недвижимости отражается на основании актов формы КС-2 следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – стоимость работ включена в состав выручки по подрядной деятельности;

Дебет 08-3, Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость работ включена в состав капитальных затрат (по деятельности заказчика-застройщика);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– принят к учету оплаченный НДС;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – списаны расходы, связанные с выполнением работ;

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС;

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, исчисленный ранее с полученных авансов;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от подрядной деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– исчислен налог на прибыль.

Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 г . № 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» (с изм. и доп. от 16 января 2007 г .).

В состав отчетности включается следующая информация.

1. Отчетность застройщика об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства (приложение № 1 к Правилам).

2. Сведения о многоквартирном доме или ином объекте недвижимости, строящемся застройщиком с привлечением денежных средств участников долевого строительства (приложение № 2 к Правилам). Согласно п. 8 Правил эта форма заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости и представляется начиная с квартала, в течение которого был заключен первый договор, и по квартал, в течение которого застройщиком были исполнены обязательства по последнему договору. При наличии расторгнутых за отчетный период договоров (графа 7 формы) в составе отчетности представляется справка с указанием оснований расторжения каждого договора. При наличии неисполненных (просроченных) обязательств по договорам (графа 11 формы) в составе отчетности представляется справка с указанием причин ненадлежащего исполнения обязательств.