Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы

К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства – это величина, определяемая как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств – счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО), т. о., – это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).

Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР × Ставка налога на прибыль ,

где ОНО – отложенные налоговые обязательства; НВР – налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете возникновение отложенного налогового обязательства оформляется проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства», а его погашение – обратной проводкой:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства проводкой:

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»,

Соответственно, в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

90. Бухгалтерская проводка – процедура отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственной операции

Порядок отражения на счетах учета хозяйственных операций зависит от учетной политики предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1) Дебет Актив – Кредит Актив – взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;

2) Дебет Актив – Кредит Пассив – взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;

3) Дебет Пассив – Кредит Актив – взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;

4) Дебет Пассив – Кредит Пассив – взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов, где: Актив – активный счет, Пассив – пассивный счет.

1. Операция Дебет Актив – Кредит Актив вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: сдана наличная выручка в банк в сумме 750 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 750 руб. редит счета 50 «Касса» – 750 руб.