Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы

2. Операция Дебет Актив – Кредит Пассив вызы вает увеличение активного и пассивного счетов на ве личину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валю та увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример: акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 25 000 руб.: Дебет счета 10 «Материалы» – 25 000 руб, Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 25 000 руб.

Первый счет (10, «Материалы») в активе, а второй (60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – в пассиве баланса.

Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета.

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Операция Дебет Пассив – Кредит Актив вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример: в соответствии с платежным поручением перечислена с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 1 000 руб.:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1000 руб,

Кредит 51 «Расчетные счета» – 1000 руб.

Первый счет (68, «Расчеты по налогам и сборам») в пассиве, а второй счет (51, «Расчетные счета») – в активе баланса.

Уменьшение суммы на расчетном счете (51 «Расчетные счета») сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 «Расчеты по налогам и сборам»). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция Дебет Пассив – Кредит Пассив вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: на основании решения учредителя начислены дивиденды за счет чистой прибыли общества в размере 70 000 руб.:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») – 70 000 руб,

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – 70 000 руб.

Оба счета бухгалтерской проводки находятся в пассиве баланса.

Уменьшение нераспределенной прибыли приводит к увеличению задолженности перед учредителями (75 «Расчеты с учредителями»). Валюта баланса не изменяется.

91. Причины различия в ведении бухгалтерского и налогового учета в производстве

В России порядок исчисления налогов и сборов и определения налогооблагаемой базы изначально формировался на основе материалов бухгалтерского учета. На первом этапе это был единый бухгалтерский учет, в котором устанавливались объекты и базы налогообложения, ставки и проводки для начисления и уплаты налогов. На втором этапе сведения бухгалтерского учета о некоторых налогах стали корректироваться по материалам налогового учета, и дополнительно в обоих видах учета было введено различное понятие момента признания доходов, расходов и налогооблагаемой базы. На третьем этапе количество корректировок по объему и времени их внесения стало весьма значительным, а для определения сумм налога на прибыль потребовались отдельные учет и классификация доходов и расходов. Одновременно налоговая служба стала переводить систему налогообложения на научную основу, для формирования которой выбрала принципы, терминологию, приемы и методы, не совпадающие с подходами, применяемыми в сфере бухгалтерского учета. Это привело к необходимости выделения специального налогового учета.

К настоящему времени это разделение еще не завершено. Существуют два подхода:

1) бухгалтерский учет с корректировкой части налоговых платежей;

2) бухгалтерский учет с корректировкой отдельных видов налоговых платежей плюс раздельный учет доходов, расходов и налога на прибыль. Различия в ведении налогового и бухгалтерского учета в производстве обусловлены различными правилами, предъявляемыми бухгалтерским и налоговым законодательством к учету доходов и расходов. Так, ст. 251 НК РФ предписывает не учитывать в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль, например:

1) суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

2) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;

3) положительную разницу, полученную при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

4) суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг). В бухгалтерском учете эти доходы относятся к внереализационным. На стадии признания указанных видов доходов формируется постоянная налоговая разница.

Еще больше расхождений по расходам принимаемых в целях налогообложения прибыли и бухгалтерскими расходами.

Так, в соответствии с гл. 275 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;