Финансовое право

• могут быть приняты только специально уполномоченными на то органами в пределах своей компетенции;

• не могут противоречить Налоговому кодексу РФ;

• обеспечены мерами государственного принуждения.

15.3. Принципы налогообложения

Понятие «принцип» имеет латинское происхождение и в переводе на русский язык означает «основа», «начало». Принципы отражают закономерности развития общества и государства, объективно сложившиеся общественные отношения. Принципы, складываясь в определенных общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. Как правило, они формируются в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закреплены в нормативноправовых актах различной юридической силы [53] .

Финансовая деятельность государства основана на принципах, закрепленных в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, и детализирована в части первой Налогового кодекса РФ. Основные принципы налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением [54] .

Законы о налогах, как и любые другие законы, не свободны от того, чтобы их смысл, содержание и применение оценивались сквозь призму прав и свобод человека и гражданина. Конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принципы налогообложения [55] .

Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». При этом категория «общие принципы налогообложения» используется законодателем в широком и узком смысле. Из общеотраслевого принципа формально-юридического равенства вытекает принцип всеобщности и равенства налогообложения. «Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Общими принципами налогообложения законодатель именует совокупность всех основных институтов налогового законодательства, закрепленных в части первой НК РФ. В таком понимании, пишет А.В. Демин, общие принципы налогообложения фактически отождествляются с общей частью налогового права, что неоправданно расширяет границы этого института и не способствует его правовой идентификации [56] . Несмотря на то что теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные средства правового регулирования, обладающие особой структурой и функциональной направленностью, ст. 2 НК РФ сформулирована таким образом, что включает в общие принципы налогообложения не только нормы-принципы как таковые, но и регулятивные, и охранительные, и специализированные нормы.

Общие принципы – универсальные категории. Их действие проявляется во всех институтах налогового права. «В этом состоит базовый, исходный характер любого принципа – заложить правовой «фундамент» обособленной группы норм, одновременно не сливаясь с ними по содержанию» [57] .

В научной литературе имеет место точка зрения, что налогообложение изначально несправедливо по отношению к конкретному налогоплательщику, поскольку предполагает изъятие части принадлежащего ему имущества. Задача налогового права – обеспечить баланс частных и публичных интересов. При этом справедливость в отношении конкретного налогоплательщика проявляется в строгом соблюдении государством общих и специальных принципов налогообложения при установлении, введении и взыскании налогов [58] .

Налогообложение должно быть справедливым – эта аксиома есть частное проявление общего требования справедливости в праве. «Принцип справедливости, несмотря на споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение двухсот лет является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения» [59] . Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» законодатель исключил из ст. 3 НК РФ принцип справедливости при установлении налогов и сборов. Однако идея справедливости воплощается не в каком-то одном, а во всей системе принципов и проявляется во всеобщности, равенстве, соразмерности, определенности и других правовых основах.

Принцип законности. Законность – точное и неуклонное выполнение всеми субъектами нормативных предписаний, закрепленных в законодательстве о налогах и сборах. Принцип законности подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение каждым субъектом актов законодательства о налогах и сборах. «Принцип законности в налоговом праве проявляется через законность системы и законность деятельности налоговой администрации», – пишет Г.В. Петрова [60] . Законность, безусловно, – общий принцип организации современного демократического государства, основа обеспечения и защиты прав личности, стержень нормального функционирования всей общественной системы, писал академик В.Н. Кудрявцев [61] .