Финансовое право

Правовой институт законности в налоговой сфере имеет две составляющие: первая касается сферы правотворчества, вторая охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая и государство [62] .

Требование законности относится не только к форме и содержанию актов законодательства о налогах и сборах, но и к процессуальным аспектам их подготовки, принятия и вступления в силу.

Как отмечалось выше, согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это положение предполагает всеобщность закрепленной в Конституции РФ обязанности для каждого гражданина платить налоги и сборы. Таким образом, в Конституции РФ заложен принцип равного налогового бремени. Статья 19 Конституции РФ провозглашает всеобщее равенство перед законом и судом.

Принцип равенства означает проявление универсального, общеправового принципа формально-юридического равенства перед законом и судом, равенства правового положения всех налогоплательщиков: как юридических, так и физических лиц.

В статье 2 Всеобщей декларации прав человека 1948 г. указано: «Каждый человек должен обладать всеми правами и всеми свободами, провозглашенными настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия».

Таким образом, принципы всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения органично дополняют друг друга.

С.Г. Пепеляев [63] в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач принципы в сфере налогов и сборов разделяет на три группы. Это принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение:

• основ конституционного строя;

• основных прав и свобод налогоплательщиков;

• основных начал федерализма.

Взимание налога может привести к искажению смысла основного права или свободы. Так, Конституционный Суд РФ в постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П указал: установленные нормативными правовыми актами Правительства Москвы и Московской области положения об уплате сбора и представление квитанции об его уплате, как условии для регистрации гражданина, фактически устанавливают совершенно иной – разрешительный режим регистрации граждан, который не соответствует основному праву каждого – свободно выбирать место жительства (п. 3).

Особый интерес и споры вызывает принцип презумпции невиновности . Этот принцип не выделен среди основных начал законодательства о налогах и сборах в ст. 3 НК РФ. Свое нормативное закрепление он получает лишь в ч. 6 ст. 108 НК РФ: «Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица».

Очевидно, что принцип презумпции невиновности, закрепленный в НК РФ, содержит противоречия с положениями самого налогового законодательства, поскольку особенности финансовых и налоговых правоотношений не позволяют буквально проецировать на них устоявшийся в сфере уголовной ответственности принцип.

Безоговорочное распространение презумпции невиновности на сферу налоговых отношений не является в полной мере оправданным, считает И.С. Иванов, поскольку налоговая ответственность не связана с такими мерами наказания, как лишение или ограничение прав и свобод правонарушителя, которые предусмотрены уголовным законодательством [64] . Следует также отметить, что в связи с тем, что суммы штрафных санкций могут взыскиваться и по решению налогового органа, из п. 6 ст. 108 НК РФ законодателем изъято упоминание о том, что виновность лица в совершении налогового правонарушения должна быть установлена вступившим в законную силу решением суда [65] . В связи с этим сегодня мы наблюдаем, что применение данного конституционного принципа в отношении к налогоплательщикам ограничено как налоговым законом, так и правоприменительной деятельностью самих налоговых органов. Однако законодательно невозможно допустить вседозволенности в налоговых отношениях. Только суд может установить, имеется ли в действиях (бездействии) налогоплательщика вина. Если деятельность органов, осуществляющих контрольные полномочия по отношению к налогоплательщикам, не ограничивать некоторыми сдерживающими факторами, это приведет к дестабилизации деятельности налогоплательщиков, а суды погрязнут в исках к проверяющим органам.

Презумпция невиновности как объективное правовое положение не может быть опровержимой. Опровержимы лишь сведения о фактах – они (сведения) могут быть истинными или ложными, а факты либо существуют, либо нет (и не могут быть ложными, как сведения о них) [66] .