Финансовое право

Имеют место случаи, когда налоговые органы, реализуя предоставленные им НК РФ полномочия, препятствуют деятельности налогоплательщика путем наложения ареста на счета последнего в связи с проведенной налоговой проверкой и выявленными, по мнению налогового органа, правонарушениями. Так, по проведенной проверке налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное им налоговое правонарушение. Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в суд.

Суд признал, что налоговый орган в нарушение п. 6 ст. 108 НК РФ, п. 1 ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ не представил доказательства обоснованности своих возражений, доказательства совершения обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость [67] .

Представляется необходимым ст. 101 НК РФ усилить положениями о необходимости установления степени вины лица (физического, должностного лица) в совершении налогового правонарушения. Эти положения отражать в решении налогового органа о привлечении к ответственности. Там же закрепить перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при рассмотрении дела о налоговом правонарушении.

Реализация принципа презумпции невиновности не исключает того, что лицо, действительно совершившее противоправное деяние, может избежать наказания. В связи с этим напомним известные постулаты римского права: «Лучше освободить от ответственности десять виновных, чем осудить одного невиновного».

С принципом презумпции невиновности граничат принципы диспозитивности и состязательности, предполагающие активную роль самих сторон в сборе доказательств по делу и в распоряжении своими процессуальными правами. В этой связи интерес представляют разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, данные в постановлениях от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 10 апреля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»: в целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, изначально исходить из добросовестности действия налогоплательщика, плательщика сборов, при отправлении правосудия.

Следует также обратить внимание на положения п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». Однако, к сожалению, расплывчатость и неконкретность формулировки в большинстве случаев правоприменительной практики так и остаются лишь декларацией правового принципа законности.

Еще один принцип, свойственный преимущественно отношениям в сфере налогов и сборов – принцип недискриминации. Принцип недискриминации практически не учитывается в правоприменительной практике России; до настоящего времени в российском налоговом законодательстве не определен порядок применения норм международных договоров о недискриминации. Для сравнения – в Европейском Союзе принцип недискриминации установлен Договором о его создании. Соответствующие нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, европейских соглашений, директив Европейского Совета активно используются иностранными налогоплательщиками как в национальных судах, так и в Европейском суде.

Заметим также, что перечень принципов, закрепленных в НК РФ, не является исчерпывающим. Основой налогообложения могут стать и иные принципы, не противоречащие законодательству о налогах и сборах. К ним, например, можно отнести принципы соразмерности, определенности, сбалансированности и др.

Глава 16

Налоговые правоотношения

16.1. Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений

Налоговые отношения могут существовать исключительно в форме правоотношений, на основе созданной в процессе правотворчества нормативной модели налогообложения. Без нормативной основы налоговые отношения возникать не могут. Как мы уже говорили ранее, законодатель в ст. 2 НК РФ определил круг отношений, подлежащих регулированию законодательством о налогах и сборах: «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Группы отношений, указанные в данной статье НК РФ, возникают поэтапно, последовательно, именно так, как они указаны законодателем.