Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

2.1. Путаница возникает из-за того, что собственник не знаком с принципом имущественной обособленности в бухгалтерском учете. Этот принцип требует отделения компании от собственников в целях учета. Компания рассматривается как отдельное предприятие, и баланс составляется с ее точки зрения, а не с точки зрения собственника. В результате средства, вложенные в компанию собственником, рассматриваются как притязания собственника на активы компании. Поэтому в балансе они отражаются вместе с другими обязательствами компании перед внешними сторонами.

2.2. Баланс не показывает, сколько стоит компания, по двум причинам:

• В балансе отражаются только те статьи, которые могут быть надежно оценены в денежном выражении. В результате такие ценности, как репутация, связанная с качеством продукции, и квалификация работников, обычно не включаются в баланс.

• Принцип первоначальной стоимости приводит к тому, что активы отражаются по стоимости приобретения, а не по текущей стоимости. В случае некоторых активов разница между первоначальной и текущей стоимостью может быть существенной.

2.3. Уравнение баланса – это просто взаимосвязь между активами компании, обязательствами и капиталом. Для стандартной формы баланса оно выглядит так:

Активы (оборотные и внеоборотные) = Капитал + Обязательства (краткосрочные и долгосрочные).

Для альтернативной формы баланса, упомянутой в этой главе, уравнение выглядит так:

Активы (оборотные и внеоборотные) – Обязательства (краткосрочные и долгосрочные) = Капитал.

2.4. Некоторые возражают против отражения людских ресурсов как актива в балансе. Это унизительно, когда люди фигурируют в числе запасов, основных средств и других активов. Однако другие считают, что люди зачастую являются самым ценным ресурсом компании, и определение стоимости этого ресурса заставит руководство заботиться о нем и развивать его. Среди руководителей в ходу поговорка: «Вещи, которые можно посчитать, являются вещами, которые принимают в расчет». Поскольку стоимость «человеческих активов» не отражается в финансовой отчетности, существует опасность, что руководители будут относиться к этим «активам» не так внимательно, как к активам, фигурирующим в балансе.

Люди отвечают первому критерию актива, названному в этой главе, т. е. с ними связана возможная будущая выгода. Вряд ли стоило бы нанимать людей, если бы это было не так. Со вторым критерием, связанным с исключительным правом контроля, не все так просто. Понятно, что компания не может контролировать людей точно так же, как другие активы. Вместе с тем компания может иметь исключительное право на использование услуг, которые предоставляет ей человек. Разница между контролем над предоставляемыми услугами и контролем над человеком позволяет усомниться в соответствии второму критерию.

Люди обычно подписывают трудовой договор с компанией, поэтому третий критерий в нормальной ситуации удовлетворяется. С четвертым критерием, т. е. с достоверным определением стоимости людей (или их услуг), однако, возникают сложности. До настоящего времени ни один из предложенных методов оценки не является общепринятым.

Глава 3

3.1. Во время подготовки отчета о прибылях и убытках не всегда можно точно определить расходы, которые должны соответствовать выручке от продаж за период. Реальная позиция становится ясной лишь некоторое время спустя. Вместе с тем в отчет о прибылях и убытках необходимо включить релевантные расходы, поэтому приходится делать прогнозные оценки. Примеры оценок включают в себя:

• затраты, накопленные на конец периода, например размер платы за телефонные разговоры, которые состоялись с момента получения счета за прошлый квартал;

• размер износа, который зависит от расчетного срока службы внеоборотного актива и его будущей остаточной стоимости;

• сумма безнадежных долгов.

3.2. Начисление износа – это попытка распределить стоимость или справедливую стоимость актива за вычетом остаточной стоимости на весь срок его полезной службы. Износ не является попыткой оценить падение стоимости актива за период. Таким образом, стоимость актива в балансе представляет собой неиспользованную стоимость этого актива, а не его текущую рыночную стоимость.

3.3. Принцип постоянства обеспечивает определенное единообразие применения учетной политики. Как мы видели, в некоторых областях для учета одной и той же статьи, например запасов, доступны несколько методов. В соответствии с принципом постоянства компания, выбрав учетную политику, должна применять ее в последовательно сменяющих друг друга периодах. Хотя такой подход обеспечивает сравнимость результатов деятельности компании во времени, он не гарантирует сравнимости результатов деятельности разных компаний. Это объясняется тем, что разные компании могут применять разную учетную политику.