Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

Материальные внеоборотные активы имеют с одной стороны физический срок службы, а с другой – экономически выгодный срок службы. Физический срок службы активов ограничен износом, выходом из строя и/или устареванием. Однако его можно существенно продлить путем своевременного ремонта, тщательного ухода и т. д. Экономически выгодный срок службы активов зависит от технического прогресса и изменения спроса. Со временем затраты на содержание и эксплуатацию актива могут превысить выгоды от его использования в результате неспособности конкурировать с новыми активами или несоответствия потребностям компании. Экономически выгодный срок службы активов может оказаться гораздо короче физического срока. Например, физический срок службы компьютера может составлять восемь лет, а экономически выгодный срок службы – всего три года.

Ожидаемый срок полезной службы активов, используемый для расчета их износа, определяется экономически выгодным сроком службы. Однако на практике определить экономически выгодный срок службы активов бывает очень трудно, поскольку темпы технического прогресса и изменения во вкусах потребителей предсказать сложно.

Остаточная стоимость (ликвидационная стоимость)

Если компания избавляется от материального внеоборотного актива, который еще представляет какую-то ценность для других, то она может что-то за него выручить. Эта сумма представляет собой остаточную стоимость

, или ликвидационную стоимость актива. Чтобы определить общую сумму износа, нужно вычесть из стоимости актива остаточную стоимость. Однако сумму, которая будет получена при продаже активов, предсказать очень трудно. Лучшим ориентиром здесь является прошлый опыт продажи такого актива.

Метод начисления износа

Определив общую сумму износа (т. е. разность между стоимостью, или справедливой стоимостью, и остаточной стоимостью), компания должна выбрать метод распределения этой суммы по отчетным периодам на протяжении срока полезной службы актива. Существуют разные методы распределения общей суммы износа и расчета износа для каждого периода, но на практике обычно используют два.

Первый – линейный метод начисления износа. Он предполагает равномерное распределение износа по всему сроку полезной службы актива. Иными словами, каждый год начисляется одна и та же сумма износа.

Пример 3.7

Для иллюстрации этого метода рассмотрим следующую ситуацию.

Чтобы рассчитать ежегодные отчисления на износ, нужно определить общую сумму износа. Она равна общей стоимости станка, уменьшенной на расчетную остаточную стоимость, т. е. £78 124 – £2000 = £76 124. Затем общую сумму износа делят на расчетный срок полезной службы станка (4 года) и получают годовую норму отчислений на износ:

Таким образом, годовой износ, отражаемый в отчете о прибылях и убытках за каждый из четырех лет срока полезной службы актива, равен £19 031.

Сумма износа актива накапливается в течение всего времени, пока актив принадлежит компании. Каждый год накопленный износ увеличивается в результате ежегодных отчислений в размере, указанном в отчете о прибылях и убытках. Эта накопленная сумма вычитается из балансовой стоимости актива. Поэтому, например, на конец второго года накопленный износ составит £19 031 × 2 = £38 062, а в балансе появятся следующие сведения об активе: