Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

Порядок начисления износа основных средств регулируется международным стандартом финансовой отчетности (или бухгалтерского учета). Как будет показано в главе 4, цель разработки стандартов бухгалтерского учета – уменьшить различия порядка учета в компаниях и обеспечить прозрачность и сопоставимость информации, предоставляемой пользователям. Соответствующий стандарт устанавливает, что избранный метод начисления износа должен отражать распределение экономических выгод от использования активов, но не определяет, какой метод следует использовать. Он также требует от компаний пересматривать срок полезной службы, метод начисления износа и остаточную стоимость внеоборотных активов не реже раза в год и при необходимости вносить изменения.

Во вставке «Реальная практика 3.5» приведена политика начисления износа в компании Thorntons plc.

Реальная практика 3.5

Представление учетной политики

Компания Thorntons plc, производитель и розничный продавец кондитерских изделий, использует для всех внеоборотных активов линейный метод начисления износа. На практике этот метод является самым распространенным. В финансовой отчетности компании за год, завершившийся 30 июня 2007 г., приведены сроки, в течение которых начисляется износ материальных внеоборотных активов.

Как видим, у принадлежащих компании внеоборотных активов разный ожидаемый срок полезной службы.

Источник: Thorntons plc Annual Report and Accounts 2007, p. 28.

Thorntons plc, как и большинство других британских компаний, использует линейный метод начисления износа. Метод уменьшающегося остатка применяется довольно редко.

Линейный подход к расчету износа представлен в обобщенном виде на рис. 3.6.

Износ нематериальных активов

В тех случаях, когда нематериальный актив имеет конечный срок службы, используют тот же подход к начислению износа (или амортизации, как обычно говорят применительно к нематериальным активам), что и для основных средств (материальных внеоборотных активов). Актив амортизируется в течение полезного срока службы, а применяемый метод начисления амортизации должен отражать распределение выгод от использования этого актива. Впрочем, есть и определенные отличия, связанные с проблемами оценки нематериальных активов. Эти активы обычно отражаются по их первоначальной стоимости, а не по справедливой стоимости. Они редко переоцениваются из-за отсутствия активного рынка, который позволяет установить справедливую стоимость. По этой же причине остаточная стоимость нематериального актива обычно принимается равной нулю.

Как мы говорили в главе 2, некоторые нематериальные активы, одним из примеров которых является гудвилл, имеют неопределенный срок полезной службы. Такие активы не амортизируются, а тестируются на обесценение не реже раза в год. Хотя нематериальные активы с конечным сроком службы и основные средства тоже тестируются на обесценение, это происходит только тогда, когда имеются определенные признаки обесценения.

Износ и замена внеоборотных активов

Некоторые думают, что цель начисления износа состоит в том, чтобы накопить средства для замены актива, когда истечет срок его полезной службы. Однако официально заявленная цель начисления износа иная. Как уже говорилось, начисление износа – это попытка распределить стоимость, или справедливую стоимость актива (за вычетом остаточной стоимости) на весь ожидаемый срок службы. Полученные в итоге отчисления на износ в каждом периоде представляют собой расходы, которые затем используются при расчете прибыли за период. Таким образом, рассчитывать отчисления на износ за период необходимо для правильного определения финансовых результатов, и это нужно делать независимо от того, собирается компания в дальнейшем заменять актив или нет.

Если компания действительно собирается заменить актив, то наличие в ее отчете о прибылях и убытках отчислений на износ не гарантирует, что компания отложит специально для этой цели ликвидные средства. Хотя отчисления на износ и снижают прибыль, а следовательно и сумму, которая распределяется между собственниками, эти средства можно потратить не только на замену конкретного актива.

Износ и субъективное суждение

Читая предыдущие разделы, посвященные износу, вы, возможно, с удивлением обнаружили, что бухгалтерский учет далеко не так точен и объективен, как иногда думают. Существуют такие области, где приходится принимать субъективные решения, и одна из них – расчет износа.