Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

Указанный остаток £40 062 называют учетной стоимостью (иногда говорят также о стоимости за вычетом износа, или о чистой балансовой стоимости) актива. Это та часть стоимости (или справедливой стоимости) актива, которую предстоит списать (поступить, как с расходами) в последующие годы. Необходимо подчеркнуть, что этот показатель не эквивалентен текущей рыночной стоимости, которая может быть совершенно иной.

Название «линейный метод начисления износа» отражает тот факт, что график изменения учетной стоимости актива на конец каждого года представляет собой прямую линию, как показано на рис. 3.4.

Второй подход к расчету износа за период называют методом уменьшающегося остатка. Он предполагает ежегодное списание фиксированного процента учетной стоимости. В результате для первых лет характерны более высокие отчисления на износ, а для последних – более низкие. Проиллюстрируем применение этого метода с использованием той же ситуации, что рассматривалась в примере 3.7. Если ежегодно списывать 60 % учетной стоимости станка, то через четыре года она уменьшится до £2000.

Расчет выглядит следующим образом:

Как видим, распределение износа при использовании этих двух методов не одинаково. График изменения учетной стоимости в случае применения метода уменьшающегося остатка представлен на рис. 3.5.

Задание 3.7

Предположим, что станок из приведенного выше примера принадлежал компании, прибыль которой до вычета износа в каждый из четырех лет срока службы активов составляла £40 000.

Рассчитайте прибыль компании в каждом году при разных методах начисления износа и интерпретируйте полученные результаты.

Ответ должен выглядеть следующим образом.

При применении линейного метода начисления износа прибыль постоянна в течение четырехлетнего периода. Это объясняется тем, что и прибыль до вычета износа, и норма отчислений на износ в течение этого периода не изменяются. Применение второго метода приводит к изменению прибыли со временем. Если в первый год получен убыток, то затем прибыль растет.

Хотя распределение прибыли по годам четырехлетнего периода при разных методах начисления износа различно, общая

прибыль за этот период остается одинаковой. Это объясняется тем, что в обоих случаях распределяется одна и та же общая сумма износа (£76 124), меняется только ее распределение по годам.

На практике использование различных методов начисления износа не обязательно сказывается на прибыли так же сильно, как и в задании 3.7. Если компания ежегодно замещает какие-либо активы, то общие отчисления на износ, рассчитанные методом уменьшающегося остатка, будут складываться как из высоких, так и из низких отчислений, поскольку активы находятся на разных этапах цикла замещения. В результате отчисления на износ могут не слишком отличаться от показателя, рассчитанного линейным методом.

Выбор метода начисления износа

Как компания должна подходить к выбору метода начисления износа для конкретного актива? Более всего ей подходит такой метод, который лучше увязывает расходы на износ с экономическими выгодами, которые приносит этот актив. Если эти выгоды возникают равномерно во времени (например, выгоды от использования зданий), то обычно подходит линейный метод начисления износа. Если же со временем активы теряют свою эффективность (например, выгоды от использования некоторых видов оборудования), и генерируемые выгоды уменьшаются, то больше подойдет метод уменьшающегося остатка. Когда характер распределения выгод от использования актива неясен, обычно выбирают линейный метод начисления износа.