Финансовый менеджмент в отрасли образования

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по налогу на имущество и налогу на прибыль Налог на имущество организации рассчитывается как произведение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки равен 2 %) и среднегодовой стоимости имущества. При расчете налогооблагаемой базы по этому налогу (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от величины и динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях налогообложения, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль происходит опосредованно, за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.

Изложенные методы начисления амортизации (кроме ускоренной и замедленной амортизации) ..тля целей налогообложения применяются с учетом корректировок, в результате которых для исчисления налогов принимается амортизация, начисленная линейным методом во всех периодах, когда она меньше, чем при методе начисления амортизационных отчислений, зафиксированном в учетной политике организации.

Рассмотрим на примере, как отразится применение метода суммы чисел лет срока полезного использования вместо линейного метода амортизации на налоговых платежах предприятия, используя данные таблицы 13.1.

Первые четыре года амортизационные отчисления для целей налогообложения будут одинаковы, гак как согласно действующей нормативной базе при начислении амортизации, превышающей сумму амортизационных отчислений, рассчитанную линейным методом, требуется корректировка налогооблагаемой прибыли. За последние 4 года предприятие сможет списать на себестоимость амортизационные отчисления в размере 15 000 х 4 – 60 000 руб. или при линейном методе 16 667 + 13 333 + + 10 … + 6667 + 3333 = 33 333 руб. при методе суммы чисел лет. При линейном методе амортизации па издержки будет списано на 26 667 руб. больше, чем при методе суммы чисел лет.117

Расчет налога на имущество за последние 4 года срока полезного использования представлен в таблице 13.2.

Таблица 13.2 – Расчет налога (условный пример), тыс. руб.

Суммарные платежи по налогу на имущество при линейном методе амортизации (2400 руб.) больше, чем при начислении амортизации методом суммы чисел лет (999 руб.) на 1401 руб.

Вместе с тем налог на прибыль за последние 4 гола срока полезного использования при линейном метоле значительно меньше, чем при методе суммы чисел лет: (26 667 + 1401) х 0,3 =8420 руб.

Уменьшение налога на прибыль обусловлено большей величиной амортизации (на 26 667 руб.) и налога на имущество (на 1401 руб.) при линейном методе. Ставка налога на прибыль – 30 %. Расчет налога на имущество – 1.5. Таким образом суммарные налоговые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество при начислении амортизации методом суммы чисел лег больше, чем при линейном способе: 8420 – 1401 = 7019 руб.

Сравнение налоговых платежей по годам и в целом за весь срок полезного использования основных фондов при начислении амортизации методами суммы чисел лег и линейным представлено в табл. 4.5.

Таблица 13.3 – Сравнение налоговых платежей при начислении амортизации методом суммы чисел лет и линейным методом /…/

При существующих ограничениях по применению методов регрессивной амортизации в целях налогообложения предприятия не заинтересованы формировать амортизационную политику с использованием метода уменьшаемою остатка и метода суммы чисел лет срока полезного использования. Методы амортизации, введенные ПБУ 6/2001, найдут практическое применение только при изменении налогового законодательства и реализации финансовой функции амортизации в полном объеме.

Таблица 13.3 – Сравнение различных видов амортизации

13.6 Переоценка основных фондов

Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие с современными условиями воспроизводства. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она полностью заменила их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов – также таможенные платежи и другие аналогичные затраты. Наряду с полной восстановительной стоимостью основных средств при переоценке определяется их остаточная восстановительная стоимость, то есть стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации.