Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Если на дату баланса чистая стоимость реализации основного средства, содержащегося для продажи, будет меньше его балансовой стоимости, то разницу списывают в прочие операционные расходы отчетного периода [4, р.2, п.10]. Для этого используют субсчет 943 «Потери от обесценивания запасов».

Если в будущем чистая стоимость реализации прежде уцененных необоротных активов, содержащихся для продажи, увеличивается, то доходы от дальнейшего увеличения чистой стоимости реализации признают в сумме, не превышающей признанных расходов от их предыдущих уценок с учетом предварительно признанных потерь от уменьшения полезности согласно П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» [4, р.2, п.11]. Признанный доход отражают по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Одновременно в момент признания основного средства необоротным активом, содержащимся для продажи, в бухгалтерском учете он прекращает свое существование как необоротный актив. Такой актив считают оборотным, поэтому амортизацию по нему не начисляют. В бухгалтерском учете перевод основного средства в запасы отражается проводкой:

1) Дт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы»

• на сумму износа объекта основных средств.

2) Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»

Кт 10, 11

• на остаточную стоимость объекта основных средств.

Реализацию основных средств, содержащихся для продажи, учитывают на субсчете 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи».

Доход от реализации основных средств, содержащихся для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Одновременно балансовую стоимость реализованных активов списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Новое в учете продажи основных средств утверждено Налоговым кодексом Украины, согласно которому доход от продажи основных средств в целях налогообложения необходимо определять на основании договора о продаже или другом отчуждении не ниже обычных цен. С 1 января 2013 г. действуют новые правила определения обычной цены, которая не имеет отношения к установлению участниками соглашения договорной (рыночной) цены купли-продажи основных средств; такая цена важна только для расчета налогов.

В таких условиях бухгалтеру необходимо конкретно определить обычную цену по продаже основных средств, чтобы правильно подсчитать, сколько отчислить в бюджет, и как обосновать, что эта цена приближена к договорной (рыночной).

Операция по продаже основных средств соответствует по Налоговому кодексу определению термина «поставка товаров» и облагается НДС. Налоговые обязательства по НДС при продаже основных средств отражают по правилу «первого события»: либо по зачислению денежных средств от покупателя на текущий счет, либо по дате передачи объекта.

Отразим операции по продаже объекта основных средств на примере ЧАО «Керченский рыбокомбинат» (далее – ЧАО КРК). Например, ЧАО КРК в начале 2014 г. продает установку для дефростации мелкой рыбы. Ее первоначальная стоимость – 22500 грн., сумма накопленного износа – 15000 грн. так как все условия П(С)БУ 27 выполнены, то установку перевели в состав необоротных активов, содержащихся для продажи. Установлено, что на дату баланса чистая стоимость реализации установки, как основного средства, содержащегося для продажи, составляет 7000 грн., в т. ч. НДС – 1160 грн. В середине года установка реализована на условиях постоплаты за 9000 грн. (в т. ч. НДС -1500 грн.). Цена продажи равна обычной. Отразим данные операции в учете (таблица 1).

Практика работы ЧАО КРК показала, что предприятие имеет право продать основных средств и без такого перевода. Во-первых, если не выполнены все условия П(С)БУ 27 для признания объекта содержащимся для продажи, в состав запасов он попасть не может. Во-вторых, если нашелся покупатель, от условий которого руководство ЧАО КРК отказаться не смогло. Кроме того, отсутствие специальных субсчетов для отражения доходов и расходов по продаже объекта основных средств заменят субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» и 977 «Прочие расходы».

Таблица 1

Отражение в учете операций по продаже основных средств

Отразим такую «прямую» продажу основных средств в учете на примере ЧАО КРК (таблица 2). Так, в 2014 г. ЧАО КРК продает низкорентабельный магазин. Продажная стоимость объекта – 300000 грн. (в т. ч. НДС – 50000 грн.), первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете – 450000 грн., сумма начисленного износа – 230000 грн. Покупатель перечислил денежные средства на текущий счет ЧАО КРК после получения недвижимости.

В практике деятельности ЧАО КРК иногда встречается, что основные средства признали содержащимися для продажи, но реализовать их не удалось. В соответствии с П(С)БУ 27, если предприятие отказалось от продажи объекта основных средств, его переводят в необоротные активы по низшей из оценок: