Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Термин «дебиторская задолженность» вводится в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». [1]. Согласно пункту 9 этого стандарта, дебиторская задолженность – непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено выполнением операций, предусмотренных финансовым инструментом – договором, когда товары или услуги проданы, а денежные средства еще не получены. В пункте 26 приложения AG к МСФО (IAS) 39 говорится, что, по сути, любой непроизводный финансовый актив с фиксированными или определимыми платежами (в том числе заемные активы, торговая дебиторская задолженность, инвестиции в долговые инструменты и депозиты в банках) потенциально может соответствовать определению займов и дебиторской задолженности. Таким образом, к дебиторской задолженности относят торговую дебиторскую задолженность, задолженность по инвестициям в долговые инструменты и банковские депозиты, заемные активы. К этим типам финансовых активов применяют МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Также следует учитывать, что выданные авансы и переплата по налогам, включаемые, как правило, в состав прочей дебиторской задолженности, не соответствуют определению финансовых активов и к ним не применяются требования МСФО (IAS) 39.

Проведенное сравнение позволяет сделать вывод о том, что подробная расшифровка дебиторской задолженности в статьях баланса украинских предприятий более приближена к требованиям МСФО. Необходимо отметить, что Российские организации в пояснениях к бухгалтерскому балансу раздел 5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности» должны самостоятельно сделать необходимые расшифровки показателей по дебиторской задолженности, что отражается в учетной политике организации.

При отражении дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы), поэтому основная трудность в учете дебиторской задолженности – это оценка, которая подразделяется на первоначальную и последующую.

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости.

Показатели дебиторской задолженности приводятся в балансе украинских предприятий по стоимости, определяемой в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года № 237, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года № 725/4018 (с изменениями), в котором указывается, что «текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с созданием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления»[5].

Общепринятой методики оценки стоимости дебиторской задолженности в российской практике бухгалтерского учета нет. На сегодняшний день можно насчитать примерно 10 российских методик и методических рекомендаций по оценке дебиторской задолженности, среди которых есть разработки государственных структур, таких как Российский фонд федерального имущества; саморегулирующихся общественных организаций: Российского общества оценщиков, Национальной коллегии оценщиков; есть и авторские методики; бартерная методика Круглова М.В., сценарная методика Юдинцева С.П., методика альтернативных сценариев Прудникова В.И., методика оценки рисковых долговых обязательств, разработанная авторским коллективом специалистов Центра профессиональной оценки под руководством проф. Федотовой М.А., методика оценки ликвидационной стоимости дебиторской задолженности при реализации в рамках конкурсного производства, разработанная экспертами оценщиками ООО «Центр экспертизы собственности». [8].