Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

1) балансовой стоимости необоротного актива или группы выбытия на момент их признания содержащимися для продажи, скорректированной на суммы амортизации и переоценки, признанные за период его содержания для продажи;

2) высшей из оценок: чистой стоимости реализации необоротного актива или стоимости использования (т. е. настоящей стоимости будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от использования актива и его ликвидации).

Таблица 2

Отражение в учете «прямой» продажи основных средств

Основные средства, содержащиеся для продажи, отражаются в финансовой отчетности. В соответствии с п.36.1 П(С)БУ 2 в балансе предприятия для таких активов есть отдельная строка 275. Информацию об основных средствах, содержащихся для продажи, отражают также в примечаниях к финансовой отчетности согласно п.2 р.4 П(С)БУ 27. Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи, фиксируют во вписываемой строке 605 баланса (ф. № 1 и 1-м). Доход от реализа-

ции основных средств, содержащихся для продажи, записывают в строке 060 отчета о финансовых результатах (ф. № 2), а их себестоимость – в строке 090. В ф. № 2-м их размещают в строках 040 и 090 соответственно. Реализация основных средств, содержащихся для продажи, отражается и в строке 190 ф. № 3 согласно п.32 П(С)БУ 4.

В России бухгалтерские операции по реализации основных средств основаны на ПБУ6/01 «Учет основных средств».

Она осуществляется по договору купли-продажи. Цена продажи основных средств определяется согласно НК РФ в соответствии с подписанным договором. Отражение в бухгалтерском учете операций, взаимных с продажей основных средств осуществляется так:

1) Отражена выручка от продажи основных средств (с НДС)

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КТ 91 «Прочие доходи и расходы»

2) Начислен НДС от продажи основных средств Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3) Списана первоначальная стоимость основных средств проданных другой организацией

Дт01/9 (субсчет «Выбытие основных средств»)

Кт 01 «Основные средства»

4) Списывается остаточная стоимость проданных основных средств

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства»

5) Отражены затраты по продаже основных средств Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 69 «Расходы по социальному страхованию»

Кт 60 «Расходы с поставщиками и подрядчиками»

6) Списана сумма амортизации по проданным основным средствам Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Пример

ЧАО КРК (Керченский рыбокомбинат) продает разделочную машину 123000 руб. в 2014 г.

Первоначальная стоимость оборудования 120000 руб.; сумма начисленной амортизации 4000 руб.

Определить результат от продажи разделочный машины и отразить эти операции в учете.

При продаже основных средств предприятия списывают такие объекты с баланса. Для определения финансового результата и отражения информации о продаже применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для отражения продажи основных средств в России важным является расчет финансового результата от продажи. Его рассчитывают путем сопоставления оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Превышение оборота по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» составляет прибыль. Она списывается на счет 99 «Прибыль и убытки». В учете делается проводка: Дт 91, Кт 99.

Превышение оборота по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражает убыток. Он списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В учете делается запись: Дт 99, Кт 91.

В приведенном примере находим, что Керченский рыбокомбинат от продажи разделочной машины получил финансовый результат в виде прибыли в сумме 7000 руб.

Согласно НК РФ датой реализации основных средств для начисления налога на прибыль считается дата передачи его получателю на основании акта-передачи.

Таким образом, отразив в бухгалтерском учете Украины и России все возможные варианты учета продажи основных средств, приходим к выводу, что любой способ их реализации в практике работы предприятий в условиях рынка будет оптимальным, если он дает наилучший результат.

Литература

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-1Х от 16.07.1999 г. с изменениями и дополнениями // Все о бухгалтерском учете. – 2012. – № 8–9.

2. Налоговый кодекс Украины № 2755-IV от 03.12.2010 г. // Все о бухгалтерском учете. – 2011. – № 1–3.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. П(С)БУ 7 «Основные средства», утверждено приказом МФУ № 92 от 27.04.2000 г. // Все о бухгалтерском учете. – 2012. – № 8–9.

5. П(С)БУ 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращение деятельности», утверждено приказом МФУ № 617 от 07.11.2003 г. // Все о бухгалтерском учете. – 2012. – № 8–9.

6. П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», утверждено приказом МФУ № 817 от 24.12.2004 г. // Все о бухгалтерском учете. -2012. – № 8–9.

7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"