Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

С серьезными трудностями при этом столкнутся бухгалтеры сельскохозяйственных предприятий при учете биологических активов.

Вопросы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в Украине исследовали С.Ф. Голов, Л.К. Сук, О. А. Канцуров, В.Н. Жук, В.Б. Мос-саковский, Н.Ф. Огийчук [1] и др, в Росси изучением этих вопросов занимаются Р.А. Алборов, Н.Н. Агошкова, Н.Г. Белов, А.Е. Выручаева, В.Х. Габбасов, Ю.Ю. Газизьянова, Е.В. Захарова, В.В. Ковалев, С.В. Козменкова, Н.А. Кокорев, Е.П. Криничная, Л.И. Куликова, В.Я. Соколов, М.Л. Пятов, Е.И. Степаненко, Е.В. Фастова, Л.И. Хоружий и др. Существенный вклад в исследование проблем МСФО внесли зарубежные ученые A.M. Бирман, X. ван Грюнинг, Д. Зак, Б. Нидлз, Д. Колдуэлл, X. Андерсон, Ф. Обербринкманн, Ж. Ришар, А. Уилсон, К. Уорд, Э.С. Хендриксен и др.

В декабре 2000 года был утвержден Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 Agriculture ("Сельское хозяйство") [3]., который вступил в силу для финансовых отчетов с 01.01.2003 года.

На территории Российской Федерации МСФО 41 введен в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [4].

На сегодняшний день в РФ разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции», ключевой материал которого взят из МСФО 41«Сельское хозяйство». Однако данный проект еще не вступил в силу. Проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции», также как и МСФО 41 «Сельское хозяйство», призван систематизировать учет в сельском хозяйстве, сделать информацию, предоставляемую в отчетности, более понятной для пользователя [9].

С 01.01.2007 года в Украине, а, следовательно, и на территории Крыма действует утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» [6] разработанное на основе МСФО 41 «Сельское хозяйство». В качестве разъяснения П(с)БУ 30 были разработаны и утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. № 1315 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов [1]. Кроме того для полноценного использования П(с)БУ 30 были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета [5].

Для наглядности сравнительный анализ методики учета биологических активов согласно МСФО, в Республике Крым (в соответствии с украинским П(с)БУ) до 01.01.2015 года и в Российской Федерации представлена в таблице 1.

Из данных таблицы 1 видно, что нормативное обеспечение учета биологических активов в Республике Крым больше приближен к МСФО, чем в России.

Однако, как показывает практика бухгалтерский учет в большинстве сельскохозяйственных предприятий ведется без применения норм и правил, предусмотренных П(с)БУ 30 «Биологические активы». Значительная часть аграрных предприятий оценку биологических активов и сельскохозяйственной продукции производит по первоначальной стоимости, что приводит к искажению информации в финансовой отчетности.

Согласно П(С)БУ 30 «Биологические активы» приоритетной в оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции определена справедливая стоимость. Однако анализ данного бухгалтерского стандарта показал, что в нем отсутствует разъяснение термина «справедливая стоимость».

Подходы к трактовке этого понятия в украинских и международных стандартах по бухгалтерскому учету приведены в табл. 1. В Украине термин «справедливая стоимость» появился с принятием П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» и он полностью дублирует определение, приведенное в Международных стандартах бухгалтерского учета.

Порядок оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции зависит от источников их поступления.

Наибольшие трудности сельскохозяйственные предприятия Республики Крым испытывают при определении справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, которая основывается на ценах активного рынка. На современном этапе, активные рынки только начинают формироваться, а некоторые, как, например, активный рынок кормовой продукции собственного производства, вовсе трудно найти.

Как отмечает Гасанов М. Ю. [8] активный рынок Российской Федерации так же недостаточно развит. Он требует проведения грамотной антимонопольной политики со стороны государства, контроль участников активного рынка, также существует необходимость развития добросовестной конкуренции. Кроме того не маловажную роль оказывает территориальное размещение сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью ограничения зон активных рынков по областям, республикам, краям на территории нашей страны.

Поэтому Л. И. Хоружий и Т. А. Суслова справедливо, предлагают дополнить критерии функционирования активного рынка:

• территориальное ограничение зоны активного рынка;

• отсутствие монопольных сегментов.