Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В-четвертых, согласно налоговым нормам (абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) определено, что в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Однако эта норма касается не только расходов, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, но и расходов, перечисленных в пп. 1 п. 2 данной статьи (Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30).

Поясним содержание этой нормы. Налоговым периодом для плательщиков ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5) указано, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

Положения МСФО и российских стандартов учета в части учета затрат в калькулировании себестоимости

Н.К. Рожкова

д. э.н., профессор, Финуниверситет

Учет затрат имеет свою специфику как в российском учете, так в МСФО. При этом существуют значительные различия в законодательном закреплении этих процессов, влияющие на формирование итоговых учетных данных и принятие решений пользователями на их основе.

Ранее понятие себестоимости продукции было дано в п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).[9] С принятием 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» Положение № 552 утратило юридическую силу. В последующих нормативно-правовых актах понятие себестоимости не приводится.

В указанном Положении себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Думается, что существует еще один документ, который представляет определенный интерес для практической деятельности по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием себестоимости и учетом дискретных расходов, несмотря на то, что он не применяется ко всем совокупностям положений и требований. Это официально не отмененные и действующие Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.[10]

В связи с принятием ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отечественную практику учета введена дефиниция «Расходы». В основу сущности определения заложено взаимосвязь с уменьшением экономических выгод в результате выбытия разнообразных активов организации, а также возникновения обязательств. Ограничения для отнесения к расходам – это уменьшение экономических выгод за счет вкладов по решению участников (собственников имущества).[11]

Если провести сравнение дефиниций «Себестоимость продукции» (товаров, работ, услуг) и «Расходы» организации, то определение расходов является более емким понятием, чем себестоимость продукции. Это вытекает из того, что расходы классифицируются согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» на две группы – расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Расходы по обычным видам деятельности как раз связанны с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг).

В настоящее время в российской теории и практики калькуляционного учета существует широкий выбор как методов калькулирования (метод полной себестоимости, нормативный, позаказный, попередельный), так и систем учета затрат (стандарт-кост, директ-костинг, таргет-костинг и др). При этом стандартизация учета, таких как положений как ПБУ 10 «Расходы организации», ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов» и других, не предусматривает норм калькуляционного учета, в отличии от международных стандартов.

В международной практике учета существуют нормы, раскрывающие процедуры учета затрат и калькулирования. В частности, в МСФО 2 «Запасы» содержатся положения, о порядке учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В стандарте предлагается выбор методов калькулирования, методика распределения косвенных накладных расходов производственного характера и услуг комплексных производств. Также предлагаются варианты разграничения затрат в балансе организации между капитализируемыми и не капитализируемыми.

В международных стандартах существует регламентация к применению традиционного для российских бухгалтеров метода полной себестоимости (absorptioncosting). Он заключается в отнесения всех понесенных затрат текущего периода на себестоимость выпуска, т. е. определении полной себестоимости. При данном методе учета затрат производственная себестоимость включает как переменные, так и постоянные затраты.