Имущественные налоги

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть при установлении транспортного налога для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

2.8. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему

Согласно ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками:

– по месту нахождения транспортных средств;

– в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (данное ограничение предусмотрено п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму транспортного налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации; соответственно если место нахождения организации и место нахождения транспортного средства не совпадают, налогоплательщик должен состоять на налоговом учете и по месту своего нахождения, и по месту нахождения транспортного средства (постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 № А65-14687/06-СА1-37).

В этой связи следует рассмотреть порядок определения местонахождения транспортных средств (то есть субъекта Российской Федерации, в чей бюджет должен поступить транспортный налогу) для ситуации, при которой транспортное средство зарегистрировано на головную организацию в одном субъекте Российской Федерации и передано для эксплуатации в филиал, расположенный в другом субъекте Российской Федерации:

– если транспортное средство зарегистрировано на головную организацию в одном муниципальном образовании и передано для эксплуатации в филиал, расположенный в другом муниципальном образовании, то транспортный налог должен уплачиваться по месту государственной регистрации транспортного средства, то есть по месту нахождения головной организации (письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-06-04-04/43);

– если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства является место нахождения филиала организации; соответственно транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения филиала организации (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20).

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для организаций устанавливаются местными законодателями без ограничений в отличие от срока уплаты транспортного налога, который не может быть определен законами субъектов Российской Федерации ранее 1 февраля. Поэтому в случае нарушения сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу взыскиваются пени за каждый день просрочки (письмо Минфина России от 13.02.2006 № 03-06-04-02/02).

2.9. Порядок оформления и сроки представления налоговой декларации по транспортному налогу

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу.

Форматы представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде утверждены приказами ФНС России от 19.06.2006 № САЭ-3-13/363@, от 11.04.2007 № ММ-3-13/223@.

Форма и порядок заполнения декларации по транспортному налогу утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, представляют по истечении каждого отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

Форма и рекомендации по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу утверждены приказом Минфина России от 23.03.2006 № 48н.

Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом .