Имущественные налоги

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и законами вышеуказанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами вышеприведенных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют:

– налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ;

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться:

– налоговые льготы, основания и порядок их применения;

– размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (только физических лиц).

3.2. Плательщики земельного налога

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

– на праве собственности;

– на праве постоянного (бессрочного) пользования;

– на праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 266 ГК РФ последним из вышеуказанных прав могут обладать только граждане, поэтому в дальнейшем мы будем рассматривать в данном издании только права собственности и бессрочного пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) обладать землей на праве бессрочного пользования могут только:

– государственные учреждения;

– муниципальные учреждения;

– казенные предприятия;

– органы государственной власти;

– органы местного самоуправления.

В то же время право бессрочного пользования, которое возникло у юридических лиц до вступления в силу ЗК РФ, сохраняется, но организация должна либо переоформить его на право аренды, либо выкупить участок в собственность.

Данное предписание содержится в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации». Срок, отведенный для этого, неоднократно продлевался: сначала с 1 января 2004 года до 1 января 2006 года, а затем до 2008 года. Федеральным законом от 24.07.2007 № 212-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части уточнения условий и порядка приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности» срок перенесен на 1 января 2010 года.

Особый срок – до 1 января 2013 года – установлен для организаций, обладающих на праве бессрочного пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы и другие линейные объекты.

Для обеспечения выполнения этой обязанности в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) будет введена новая ст. 7.34, в соответствии с которой на организации и индивидуальных предпринимателей будет налагаться штраф за нарушение сроков и порядка переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды или сроков и порядка приобретения земельных участков в собственность. Его размер варьируется от 20 000 до 100 000 руб. Причем ответственность идентична для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Пунктом 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 212-ФЗ установлено, что ст. 7.34 КоАП РФ будет применяться с 1 января 2011 года.

Основанием для уплаты налога служит документ, удостоверяющий право на землю. Фактически это положение взято из ст. 15 утратившего силу Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Несмотря на то что НК РФ не содержит такого правила, Минфин России по-прежнему придерживается такого мнения (письма Минфина России от 04.07.2007 № 03-05-06-02/71, от 21.05.2007 № 03-05-06-02/53, от 17.05.2007 № 03-05-06-02/48, от 09.04.2007 № 03-05-05-02/21).

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ права на недвижимое имущество (в частности, на землю), их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. На основании п. 2 ст. 8 ГК РФ эти права возникают с момента государственной регистрации, если иное не установлено законом. Эти права удостоверяются соответствующими документами.