Индивидуальный предприниматель

Тем не менее это вовсе не все. Разумеется, и разработчики налогового законодательства прекрасно понимали, что предварительная оценка будущего дохода предпринимателя – это гадание на кофейной гуще. Поэтому чтобы у излишне предприимчивых предпринимателей не возникало соблазна вполне законно обмануть государство, установив некий очень малый по сравнению с реальным доход, и появился в статье 227 НК РФ пункт 10.

Там сказано, что в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год.

В этом случае налоговая инспекция произведет перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты НДФЛ. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговиками не позднее чем за 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Кстати, отметим, что здесь законодатели допустили промах. Они забыли установить срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ. Следовательно, раз не установлен конкретный срок подачи налоговой декларации, не может быть и ответственности за ее несвоевременное представление. Это подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 18 мая 2004 г. № КА-А41/2951-04.

Данный факт признали даже налоговики в письмах ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72 и от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@.

Тем не менее на практике затягивать с представлением такой налоговой декларации мы вам не рекомендуем. Попадете в налоговой инспекции в «черный список», и начнутся всевозможные проблемы.

ПРИМЕР 6

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 сентября 2010 г. получил выручку в размере 260 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 137 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 123 000 руб.

Это означает, что еще за три месяца до окончания налогового периода, то есть до 31 декабря 2010 г., Иванов фактически превысил тот предполагаемый доход, который он указал в налоговой декларации.

Поэтому 4 октября 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 184 500 руб. (123 000 руб./бмес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 23 985 руб. (184 500 руб. х 13 %).

Иванов уже уплатил первый авансовый платеж 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб. Значит, ему осталось уплатить по двум срокам еще 19 305 руб. (23 985 – 4680). Таким образом, ему придется уплатить в дальнейшем следующие суммы:

♦ не позднее 15 октября 2010 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2);

♦ не позднее 15 января 2011 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2).

Обратите внимание! Предприниматель обязан подать уточненную налоговую декларацию не только в случае роста доходов, но также и в случае их существенного падения! Об этом напоминает Минфин России в Письме от 1 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/47.