Индивидуальный предприниматель

ПРИМЕР 7

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 ноября 2010 г. получил выручку в размере 160 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 129 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 31 000 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за этот период налоговая база должна была бы составить 64 000 руб.

Таким образом, за месяц до окончания налогового периода, то есть 2010 г., налоговая база Иванова по НДФЛ оказалась более чем на 50 % меньше, чем предполагалось. Поэтому 1 декабря 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 34 875 руб. (31 000 руб./ 8 мес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 4534 руб. (34 875 руб. х 13 %). Иванов уже уплатил два авансовых платежа:

♦ 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб.;

♦ 14 октября 2010 г. в сумме 2340 руб.

Так как две эти суммы вместе больше, чем вся предполагаемая сумма НДФЛ за 2010 г., то третий авансовый платеж, не позднее 15 января 2011 г., ему платить не надо. После подачи основной налоговой декларации по НДФЛ – не позднее 30 апреля 2011 г. – окончательно выяснится, должен ли бюджет вернуть переплату НДФЛ предпринимателю, или произойдет чудо, и за декабрь 2010 г. Иванов получит огромный доход, и уже ему придется доплачивать НДЛФ в бюджет.

Обратите внимание! Даже если у предпринимателя нет НДФЛ к уплате по итогам года, подавать итоговую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ предприниматель все равно обязан. Подача налоговой декларации обусловлена не тем, есть у предпринимателя налог к начислению или нет, а тем, обязан ли он вообще уплачивать такой налог. И если обязан – будь добр представить налоговую декларацию. Спорить с этим бесполезно.

Во-первых, так решил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71.

Во-вторых, позицию суда поддержал КС РФ в Определении от 11 июля 2006 г. № 265-0. А его решение в России окончательное и обжалованию не подлежит.

Однако если предприниматель в течение года вообще не занимался предпринимательской деятельностью, то он может и не подавать налоговую декларацию. Но учтите! Так считает только один арбитражный суд в России – это ФАС Северо-Западного округа:

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 мая 2006 г. по делу № А26-9328/2005-28;

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. по делу № А13-14921/2005-27;

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2006 г. по делу № А66-13847/2005.

И еще несколько подобных решений.

Другие арбитражные суды этот вопрос не рассматривали. Поэтому если вы не живете в Северо-Западном округе, то налоговую декларацию по итогам года все же лучше подать – пусть там даже будут стоять одни нули.

Не надо путать доходы!

Предпринимателю нужно твердо помнить, что он может иметь одновременно доход как предприниматель, так и как обычный гражданин.

Так, например, один и тот же человек может получать регулярный доход от торговли товарами на рынке, получить доход от продажи дома, выиграть большой денежный приз в лотерею и получать регулярные доходы от имеющихся у него акций и проценты от депозитов, помещенных в банке.

Так вот, из всего перечисленного доходом, относящимся к предпринимательской деятельности, является только доход от торговли товарами. Все остальные доходы также облагаются НДФЛ, однако к предпринимательским они не относятся.