Индивидуальный предприниматель

Теперь перейдем к так называемой пятипроцентной льготе. Все равно ведь пытливый предприниматель, который прочитает главу 21 НК РФ об НДС полностью (и это хорошо!), может задать вопрос: почему в нашей книге мы об этом умолчали?

Итак. В том же пункте 4 статьи 170 НК РФ установлено следующее.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. Все поступающие в этот налоговый период суммы входного НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

Казалось бы, все хорошо. Но законодатели забыли дать определение тому, что такое «совокупные расходы на производство»!

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 есть указание на то, что регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основе принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для рассматриваемого 5 %-ного ограничения. Это разъяснение было учтено следующими арбитражными судами:

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 7 июня 2005 г. по делу № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и от 9 июня 2004 г. по делу № A33-13260/03-C3-

Этой теме было посвящено Письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26.

Финансисты также пришли к выводу, что руководствоваться в данной ситуации нужно положениями пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 № ЗЗн.

Все бы неплохо, да вот только индивидуальные предприниматели не должны вести бухгалтерский учет!

Поэтому рассчитать «совокупные расходы на производство», как того требует пункт 4 статьи 170 НК РФ, они не могут.

Вот и получается, на наш взгляд, что хотя льгота по раздельному учету для НДС и есть, но вот предприниматели воспользоваться ею не имеют возможности.

Сколько платить в бюджет?

Теперь, исходя из вышеизложенного, нетрудно догадаться, как происходит расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Сначала предприниматель должен определить, какую сумму налога он должен начислить к уплате в бюджет – от реализации или как налоговый агент.

Затем он должен подсчитать, какую сумму входного НДС в данном налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету из бюджета.

Наконец, получившиеся результаты сравниваются между собой.

Если начисленная сумма превышает сумму к возмещению, то разницу предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Если сумма к возмещению превышает начисленную сумму, то тогда уже бюджет становится должен предпринимателю. Эту сумму налоговики должны или вернуть предпринимателю на его расчетный счет, или зачесть в счет имеющихся долгов, или зачесть в счет будущих платежей.

Правила возмещения налога прописаны в статье 176 НК РФ.

Если в налоговой декларации предпринимателя будет выявлено превышение сумм к возмещению над суммами к начислению, то налоговики будут в течение 3 месяцев проводить камеральную проверку декларации. Это означает, что они будут требовать от налогоплательщика представления в налоговую инспекцию различных документов, подтверждающих, что налоговую декларацию он заполнил правильно.

Если налоговикам не удастся найти в налоговой декларации предпринимателя какие-либо ошибки, то в течение 7 дней с момента окончания камеральной проверки они обязаны принять решение о возмещении налога.

Если у налогоплательщика есть какая-либо недоимка по платежам в бюджет, то в первую очередь сумма возмещения НДС пойдет на погашение этой недоимки. Налоговики сделают это самостоятельно.

Если же и недоимки у предпринимателя нет, то сумма возмещения должна быть перечислена на его расчетный счет. В случае несвоевременного перечисления государство должно выплатить предпринимателю пеню. Расчет пени будет производиться исходя из ставки финансирования Банка России.

Предприниматель имеет право не получать средства, а написать в налоговую инспекцию заявление о том, чтобы сумму переплаты зачли в счет будущих платежей по НДС.

В любом случае, о принятом решении – отказать в возмещении, перечислить деньги на расчетный счет, зачесть в счет долгов – налоговики обязаны письменно уведомить предпринимателя под расписку в течение 5 дней с момента принятия решения.

Кстати, срок давности по возмещению НДС для предпринимателя – 3 года.

Когда платить?