Индивидуальный предприниматель

Но разве это справедливо?! Вот и ВАС РФ в Определении от 8 июня 2009 г. № ВАС-17472/08 решил, что нет. Судьи указали, что, согласно статье 41 НК РФ, доходом может признаваться только экономическая выгода. А какая может быть выгода в налоге, который все равно полностью должен быть перечислен в бюджет? Вопрос риторический.

Тем не менее не советуем впадать в эйфорию. Решение ВАС РФ означает только то, что если предприниматель обратится в суд по данному вопросу, то решение вынесут в его пользу. Что касается налоговиков, то они не так часто воспринимают подобные судебные решения и упрямо гнут свою линию, рассчитывая, очевидно, на то, что далеко не все налогоплательщики решатся обратиться в суд.

Зеркальная проблема появляется у налогоплательщика, который такой счет-фактуру получит.

Так, например, в Письме Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104 было сказано о невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного по товарам, реализация которых НДС не облагается.

При этом аргументы были выдвинуты следующие.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Это означает, что счет-фактура с выделенным НДС тогда, когда никакого налога там быть не должно, не может считаться правильно составленным. Это и является основанием для отказа.

Однако многие арбитражные суды не признают такую логику, а подходят к вопросу с другой стороны.

(Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 декабря 2007 г. № Ф04-268/2007(303-А03-41) и ФАС Московского округа в Постановлении от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9437-07.)

Они полагают, что если законодательство требует уплаты даже неправомерно начисленного НДС в бюджет, то у покупателя должно быть право на вычет этого налога. Ведь источник для возмещения в бюджете как раз таки появляется. При этом налогоплательщик– покупатель вообще не обязан проверять, имел продавец право выставлять счет-фактуру с НДС или нет. Такие обязанности законодательством на него не возложены – об этом сказано даже в Определении КС РФ от 16 октября 2003 г. № 329-0.

И, в общем-то, эти судьи оказались правы.

ВАС РФ в Определении от 31 августа 2009 г. № ВАС-10964/09 пришел к выводу, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру с НДС, даже если она выставлена лицом, которое не должно начислять НДС, имеет полное право предъявить выставленный ему НДС к вычету из бюджета в общеустановленном порядке.

Судьи учли зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае получает право на вычет.

(Первоначально так решил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 4 мая 2009 г. по делу № А32-11401/2008-58/233.)

Так что и этот вопрос решается в пользу налогоплательщиков, хотя также через суд.

2.1.3. Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам. Это означает, что основной порядок начисления и уплаты налога дается в НК РФ. Однако при этом налоговое законодательство дает местным органам власти немалую возможность для маневра – например, в установлении налоговых ставок.

Поэтому, дабы правильно уплачивать данный налог, предпринимателям необходимо изучить местный закон о налоге на прибыль.

Обычные физические лица не должны особо беспокоиться о начислении земельного налога. Налоговики сами отправят им налоговое уведомление, где будет указано, когда и сколько нужно заплатить. Это вытекает из пункта 4 статьи 397 НК РФ.

Для физических лиц – предпринимателей не все так просто.

Если их земельный участок не используется в предпринимательской деятельности, то и беспокоиться нечего. Налоговое уведомление об уплате налога им пришлют на общих основаниях.

А вот если земельный участок используется в предпринимательской деятельности, то заботиться о начислении и уплате налога в бюджет предпринимателю придется самому – пункт 3 статьи 391 НК РФ и пункт 2 статьи 396 НК РФ.

Итак. Объектом налогообложения являются земельные участки.

Налоговой базой – кадастровая стоимость земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны определять налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом по налогу признается год. Отчетными периодами – первый, второй и третий кварталы. Поэтому предпринимателям придется платить не только сам земельный налог, но также еще и авансовые платежи по нему.