Индивидуальный предприниматель

ПРИМЕР 28

Предприниматель Седов получил освобождение от уплаты НДС на 2010 г. Соблюдение условий освобождения по выручке проверяется следующим образом. Суммы выручки:

♦ январь 2010 г. – 354 000 руб.;

♦ февраль 2010 г. – 432 000 руб.;

♦ март 2010 г. – 384 000 руб.;

♦ апрель 2010 г. – 411 000 руб.;

♦ май 2010 г. – 512 000 руб.;

♦ июнь 2010 г. – 462 000 руб. и т. д.

Проверка:

♦ январь-февраль-март: 1 170 000 руб. (354 000 + 432 000 + 384 000) < 2 000 000 руб.;

♦ февраль-март-апрель: 1 227 000 руб. (432 000 + 384 000 + 411 000) < 2 000 000 руб.;

♦ март-апрель-май: 1 307 000 руб. (384 000 + 41 1 000 + 512 000) < 2 000 000 руб.;

♦ апрель-май-июнь: 1 385 000 руб. (41 1 000 + 512 000 + 462 000) < 2 000 000 руб. и т. д.

Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 000 000 руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.

Так, например, если в предыдущем примере в период «май-июнь– июль» предприниматель выйдет за пределы 2 000 000 руб., за счет резкого роста выручки в июле 2010 г., то с 1 июля 2010 г. ему придется начислять НДС.

Еще одна уловка и ее последствия

Выше мы не зря написали, что достаточно большое количество организаций не хотят иметь дело с поставщиками, которые не уплачивают НДС. Им это экономически невыгодно.

В этом случае некоторые предприниматели идут на риск и выставляют таким покупателям счета-фактуры с выделенным в них НДС.

Что будет происходить дальше?

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, если налогоплательщик, который не должен начислять НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога он должен перечислить в бюджет.

При этом рассчитывать на уменьшение платежа на сумму входного налога он не имеет права.

Об этом было сказано в Письме Минфина России от 23 марта г. № 03-07-11/68. Финансистов поддержали судьи.

Так, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 октября г. по делу № А13-9829/2007 было вынесено в пользу налоговиков. А Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17149/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Так что на данный момент этот вопрос решен.

Из Письма Минфина России от 23 октября 2007 г. № 03-07– 11/512 следует, что если предприниматель выставит подобный счет– фактуру, то ему придется также представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС.

Действительно, в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров, работ или услуг.

А в пункте 5 статьи 174 НК РФ указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Теперь рассмотрим два еще более важных вопроса: включать ли в состав доходов предпринимателя сумму начисленного партнеру НДС и может ли партнер принять такой НДС к налоговому вычету?

Разумеется, финансисты и налоговики занимают самую невыгодную для налогоплательщиков точку зрения.

В основном, правда, ими рассматриваются ситуации, когда подобные счета-фактуры выставляют организации или предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (сокращенно – УСН), так как они освобождены от уплаты НДС. Но аналогии с освобождением от начисления НДС по статье 145 НК РФ, на наш взгляд, провести можно.

Итак, как указано, например, в Письме Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46, сумму «незаконно» начисленного НДС предприниматель должен включить себе в доходы, и соответственно такая сумма НДС еще раз будет обложена налогом.