История бухгалтерского учета

Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Междуречья (Передняя Азия) найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII–V вв. до н. э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета: конус – кувшин масла, цилиндрик – овца и т. п. Подобная система счета имелась и в Индии – камешки различного цвета раскладывали в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) – один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел – «запись» об учетном объекте, простые узлы соединялись в сложные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала ХХ в.

Система письма также имела варианты – рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные (навощенные или выбеленные) таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

Таким образом, достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов – материальных носителей информации. Но методологии сбора, обработки и анализа числовой информации еще не было.

1.2. Древнеегипетская учетная система

Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и т. п. сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам, и каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный учет.

Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Силой знания обладали писцы – чиновники, которым покровительствовали бог Тотом (бог письменности, счета и мудрости) и его жена богиня Маат (богиня истины). Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета, жречества и составляли профессиональную касту. Писцам необходимо было множество знаний – инженерных (чтобы сделать расчеты для строительства, транспортировки грузов и других работ), математических, экономических. Функции древних бухгалтеров были более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров. Кроме профессиональных знаний ценились и нравственные достоинства учетных работников. Писцы, заподозренные в махинациях, переводились в разряд земледельцев или сборщиков налогов.

Профессиональная иерархия была сложной и охватывала должности от самых высоких писцов до простых писарей. Существовала дифференциация учетного труда: царский писец; писцы злаков, земли, людей, войска, податей; надзиратель писцов; писцы документов (переписчики) и т. д. Была введена особая должность агентов фиска – сборщиков налогов низкого ранга. Сборщики налогов получали предписание привезти определенное количество зерна, скота и т. п. Должность была материально ответственной. Невозможность обеспечить норму сбора могла привести агента к жестокому наказанию.

Документы писали на папирусе, глиняных черепках, дереве и хранили в опечатанной таре – сосудах, ларцах, ящиках, мешках. Документы фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Сами документы выдержаны в юридическом отношении и датированы годами правления фараонов.

Они также снабжались печатями. Так как организация учета в Древнем Египте юридически не регулировалась, документы не были непременным доказательством совершения операции. Наряду с ними применялись устные показания свидетелей.

Для ускорения и точности арифметических расчетов использовали специальный прибор – абак (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), применялись вычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников (в зависимости от категорий работников), подсчет налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т. п. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества. О невыполнении нормы указывали в документах.

Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов – инвентари. Их можно считать первым признаком системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом в эволюции форм учета. Первая инвентарная форма повлияла на учет всех видов ресурсов. К ней перешли от зарубок палеолита.