История бухгалтерского учета

Объектом учета прежде всего была земля и ее использование. Технологию учета земли можно проследить по данным папируса Вильбур, где соблюдается классификация земель по категориям: безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошаемая и т. п., а главное – по владельцам землевладений разной степени. Ежегодно составлялись кадастры – описи земель до или после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли и в чьем пользовании они находились.

Главным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить их по всей стране. Периодически проводились переписи (инвентаризация) людей, имущества, скота.

Развитие инвентарного учета шло в двух направлениях. Во-первых, это детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц. Во-вторых, классификация объектов в той же описи по группам средств с итогами. Этот учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов. Но стоимостного учета еще не было.

В инвентарном учете не отражались операции. Каждодневные инвентаризации требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходо-расходный учет. Как известно из папируса Булак 18[1], за каждый день приводятся реквизиты, позволяющие считать документ текущим счетом, имеющим приход, расход и остаток. Остаток и итоги имеют специальные обозначения. Однако отсутствие стоимостного измерителя не позволяло балансировать текущий счет приходо-расходной бухгалтерии, что вызывало ошибки в подсчетах.

Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях, основное ее назначение – определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соответствия ветствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Данные обобщались по областям – номам. Специальной методологии формирования показателей отчетности не существовало, так как отчетность повторяла формуляры текущего учета. Это видно по папирусу Гарриса времен Рамсеса III, который представляет собой свод храмового имущества по видам, количеству и храмам. Отчеты дифференцировались по назначению, были и отчеты целевого характера.

Отчетность носила публичный характер. Так, Геродот писал, что на стенах пирамиды Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов потребили люди, занятые ее строительством. Общая стоимость продуктов (только продуктов!) составила 1 500 талантов серебра (40 тонн или 2 млн долларов).

На отчетности была основана вся система государственного контроля. Он осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников. Во главе управления стоял верховный казначей, выше которого были только тайный советник (мастер дворцовых тайн) и верховный жрец (мастер небесных тайн). Только верховный жрец мог целовать фараону колено, верховный казначей – ступню, а остальные – лишь прах у ног царя-фараона.

Такая система государственного учета была следствием централизованного государства с административно-командной экономикой.

1.3. Бухгалтерия Двуречья (Месопотамии)

Шумерская, а позднее вавилонская цивилизация располагались между реками Тигр и Евфрат у берегов Персидского залива. История Вавилона знала взлеты и падения. Его побеждали Ассирия и Персия, но он опять возрождался. Среди многих достижений шумеров (позднее вавилонян) можно назвать и учет.

Записи вели на глиняных табличках[2] клинописными текстами. Таблички изготавливали разных размеров из мягкой влажной глины. Писали палочкой (тростниковой, деревянной или металлической) с обеих сторон. После этого табличку высушивали на солнце или обжигали. Кроме глины в качестве писчего материала использовали деревянные дощечки, камень, металл, слоновую кость.

Основной системой исчисления была не десятеричная, а шестидесятеричная. В учете широко использовали сложные математические вычисления – пропорции, дроби, уравнения, прогрессии. Для упрощения применяли вычислительные таблицы, в которых приводили соотношения различных мер, необходимых в учете.