История бухгалтерского учета

В 1922 г. ВСНХ издал «Положение о счетоводстве и отчетности», которое подчеркивало необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т. д. Бухгалтеры еще не успели разобраться в его тонкостях, как в 1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издают декрет «О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)». В этом же году XII съезд РКП(б) принимает среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

Причинами такой неразберихи была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто профессиональные вопросы с помощью непрофессионалов, обладающих властью.

В борьбу за руководство вмешивается Совет Труда и Обороны, который издает «Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями». Требования этого положения были написаны двусмысленно, таким образом, чтобы в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а следовательно – во вредительстве.

6.5. Попытка возрождения учета в эпоху новой экономической политики

В декабре 1927 г. XV съезд ВКП(б) дал директивы на составление первого пятилетнего плана. Для бухгалтерского учета это выразилось в подчеркивании роли плановых показателей, важнейшей задачей признавался контроль за их выполнением. Бухгалтерский учет стал средством проведения в жизнь хозяйственного расчета и режима экономии, средством борьбы с бюрократизмом и волокитой. Было выдвинуто два взаимоисключающих требования: усилить контроль и сократить отчетность.

XVI партийная конференция выдвинула в борьбе с бюрократизмом абсурдное требование: единство бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Таким образом, уничтожая бюрократизм, бухгалтерский учет превратили в чисто бюрократическое дело.

Тем не менее именно в это время, несмотря на всю неустойчивость и неразбериху между регулирующими органами, бухгалтерская мысль успешно развивалась. Известные бухгалтеры А.П. Рудановский (1863–1934), Р.Я. Вейцман (1870–1936), И.Я. Кипарисов (1873–1956), И.А. Блатов (1875–1942), И.Р. Николаев (1877–1942) А.М. Балаган (1879–1938), начавшие свою деятельность еще до революции, свои лучшие книги издали именно в это время.

В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной записи превалировал, образовалосв несколвко направлений в теории бухгалтерского учета, в том числе предметное и методологическое.

Предметное направление основывалось на том, что бухгалтерский учет имеет специфическое содержание, и подразделялось на юридическое и экономическое течение. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой школы были русские бухгалтеры А.М.Вольф и Е.Е.Сивере, в советское время – Н.А. Блатов.

Сторонники методологического направления испытывали влияние математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман,Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, А.М. Балаган и др.).

Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция:

А + а – а = П;

А = П + b – b;

А + с = П + с;

А – d = П – d,

где А – актив;

П – пассив;

а, b, с, d – хозяйственные операции определенного типа.

Первые два типа изменения баланса Бахчисарайцев называл пермутациями, последние – модификациями. Простота и доступность сделали эту теорию единственно признанной в нашей стране.

Большим влиянием в это время пользовалась теория Балагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения:

1) индукция (инвентарь, баланс, счета);

2) дедукция (двойная запись);

3) анализ (первичные документы, регистры аналитического учета);

4) синтез (сметное счетоводство, Главная книга).

Позднее А.М. Балаган отошел от своих принципов и попытался обосновать сущность двойной записи исходя из принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике.

В 1920-е годы получила распространение новая дисциплина – балансоведение. Разные авторы понимали содержание новой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход встречаем у А.П. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах теория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные положения Рудановского можно свести к следующим:

• баланс единичного предприятия распадается на счет актива (совокупность вещей) и счет пассива (совокупность обязательств), регистрация всех изменений подчиняется правилу: тот, кто получил или с кого причитается, – дебетуется, кто уплатил или кому причитается, – кредитуется;