История бухгалтерского учета

Необходимо сказать несколько слов о трудах Моисея ХаритоновичаЖебрака. Он разработал положения по организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. Счет производства делился на три субсчета – плановые затраты, отклонения от норм, изменения норм. При этом документы составлялись только на выявленные отклонения. Идея стандартных издержек была заимствована у американцев, но адаптировать ее к деятельности советских предприятий до конца не удалось.

Впервые нормативный учет был опробован на практике на Харьковском заводе «Серп и молот» в 1930 г., а в 1932 г. уже 12 предприятий работали на основе нормативного учета. Но широкому применению нормативного учета мешали недостатки в планировании и контроле: отклонения от установленных норм достигали 7—30 % (на предприятиях США при методе стандартных издержек отклонения были 0,5–2 %) и неритмичность работы предприятия (резкое усиление работы к концу месяца).

Вследствие того что бухгалтерский учет был признан вредным, имеющим капиталистические корни, профессия бухгалтера стала непопулярной, а иногда и опасной. Поэтому перестали издаваться специальные журналы, были ликвидированы профессиональные объединения бухгалтеров. Многие специалисты были репрессированы: одни – по политическим статьям (мнимое вредительство), другие – по уголовным (должностные злоупотребления).

Именно поэтому организация учета была поставлена на стройках ГУЛАГа иногда более эффективно, чем на предприятиях страны. Здесь впервые была осуществлена система передвижных строительных колонн, внедрена система внутри-построечного хозрасчета с его балансовым отражением, разработана новая форма учета в строительстве, внедрены методы нормативного учета и калькулирования себестоимости строительных работ и т. д. При этом надо учитывать, что ГУЛАГ осуществлял огромную, разностороннюю производственную деятельность, составлявшую значительную часть процесса индустриализации страны в 1930–1950 гг. (стройки коммунизма, сооружение знаменитых каналов, первого БАМа, металлургических комбинатов, железных дорог и т. д.)

Еще один факт заслуживает внимания. В 1937 г. возникла идея создания нового солидного журнала по бухгалтерскому учету. Идею одобрил нарком финансов СССР А.Г. Зверев, и 2 декабря 1937 г. был подписан к печати первый номер журнала «Бухгалтерский учет», который выходит и поныне. Журнал обязательно открывался передовой статьей на общеполитические темы или официальными сообщениями, содержал статьи по различным аспектам учета, анализа, контроля, подготовки кадров и др. Выпуск регулярного печатного издания выполнял ряд функций: информационную, учебно-образовательную, методологическую. Таким образом, эти годы сказались не только отрицательно на развитии бухгалтерского учета.

К 1953 г. теория бухгалтерского учета в реальности перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором тривиальных фраз. Стало модным восхвалять то, чего не было.

Уровень профессиональной подготовки падал. Однако в этот период были успехи в области счетоводства, но не счетоведения. Эти успехи связаны с учетом затрат на производство, формированием централизованных и децентрализованных структур и с механизацией обработки информации. Так, в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции наблюдался устойчивый рост знаний, прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Яркая дискуссия развернулась по вопросу полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта организации сводного учета затрат.

При полуфабрикатном методе ставилась задача исчисления себестоимости каждого полуфабриката. Наиболее яркими выразителями метода были А.А Додонов и П.П. Новиченко. Их аргументы сводились к тому, что полуфабрикатный вариант позволяет: включать в объекты учета не только готовую продукцию, но и полуфабрикат, т. е. продукцию, прошедшую определенные стадии обработки; усилить контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.

Их оппоненты – М.Х. Жебрак и В.Ф. Палий – приводили такие доводы:

• полуфабрикатный вариант отличается большой трудоемкостью, но не несет никакой действенной информации;

• ответственность за конкретные полуфабрикаты несут материально-ответственные лица, и это – сфера оперативного учета.

Сколь много ни занимались бухгалтеры этой проблемой, она так и не сложилась в законченную теорию. Тем не менее большинство авторов рассматривали себестоимость как основную категорию бухгалтерского учета, связанную с рядом факторов:

• выявление резервов;

• контроль за использованием ресурсов;

• повышение эффективности и рентабельности производства;

• осуществление сравнительного анализа;

• ценообразование;

• оценка эффективности производства;

• распространение передового опыта.