Как защитить бизнес в неравной схватке с налоговыми органами

Согласно письму ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@, направление в адрес налогоплательщика требования о предоставлении пояснений по выявленным ошибкам в налоговой декларации, по противоречиям между сведениями, содержащимися в представленных документах, по выявленным несоответствиям сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, досоставления акта налоговой проверки не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Логично из вышеуказанного письма сделать вывод о том, что до составления акта проверки и даже после направления требований о предоставлении документов и (или) пояснений, у налогоплательщика есть возможность реабилитироваться и представить уточненную налоговую декларацию с исправленными показателями во избежание привлечения к налоговой ответственности. А теперь разберемся, что такое истребование пояснений.

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены:

– ошибки в налоговой декларации (расчете);

– противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,

– несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то налоговый орган сообщает налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Конституционный Суд РФ в Определении от 12.07.2006 № 267-О указал на обязанность налогового органа истребовать у налогоплательщика объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, при обнаружении признаков налогового правонарушения.

Минфин РФ и ФНС России поддерживают аналогичную точку зрения в письмах от 15.01.2020 № 03-02-08/1322 и от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@.

В соответствии с правовой позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа, выраженной в Постановлении от 06.04.2018 № Ф07-2316/2018 по делу № А56-38230/2017, действия налогового органа, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 Кодекса, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки. Полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 88 Кодекса, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налога. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более – обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Направленность и смысл такой процедуры состоят в том, что она является одним из предусмотренных Кодексом механизмов урегулирования потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого является обнаружение налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки различного рода ошибок, противоречий и несоответствий.