Как защитить бизнес в неравной схватке с налоговыми органами

Одни суды считают также, что датой акта камеральной налоговой проверки заканчивается проверка, но есть мнение о том, что если уточненная налоговая декларация представлена после составления акта налоговой проверки, но до вынесения решения, то проверка предыдущей уточненной налоговой декларации прекращается и начинается камеральная проверка очередной представленной «уточненки» (например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2017 № Ф10-1884/2017 по делу № А54-3820/2016, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2013 по делу № А70-9253/2012, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.09.2017 № Ф10-3450/2017 по делу № А54-3819/2016 и другие).

На моей практике были более неоднозначные случаи, когда в ходе камеральной налоговой проверки инспектор проверял одну уточненную декларацию, а после составления акта, но до вынесения дополнения к акту налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по этому же налогу и за тот же период. Проверяющий инспектор не прекратил камеральную налоговую проверку, а при вынесении решения учел показатели последней уточненной налоговой декларации. Иными словами, фактически провел камеральную проверку двух налоговых деклараций. И что бы ни говорили налоговые органы, такие действия являются неправомерными. Нельзя в рамках одной камеральной налоговой проверки проверять несколько налоговых деклараций.

Согласно пункту 3.2 Рекомендаций по проведению КНП праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации корреспондирует полномочие налогового органа на ее проверку. При этом уточненная налоговая декларация может быть представлена до принятия решения по налоговой проверке первичной (предыдущей) налоговой декларации по тому же налогу и за тот же налоговый (отчетный) период. В указанной связи необходимо учитывать, что налоговый орган не обязан при принятии решения по результатам данной налоговой проверки учитывать уточненную налоговую декларацию без проверки изменений, внесенных в налоговую декларацию. Уточненная налоговая декларация проверяется в рамках камеральной налоговой проверки.

Следовательно, Минфин РФ также поддерживает позицию о необходимости проведения уточненной налоговой декларации, поданной до принятия решения по проверке предыдущей по тому же налогу и за тот же налоговый период.

При этом в Рекомендациях по проведению КНП также отмечено, что в каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных в нее изменений (итоговых показателей и иных показателей, влияющих на итоговую сумму исчисленного налога). Проверка уточненной декларации должна быть направлена на максимальное выяснение всех изменений и связанных с ними обстоятельств.

Поэтому игнорирование налоговым инспектором поданной уточненной налоговой декларации по принятия решения нельзя рассматривать как правомерное и обоснованное бездействие.

Продолжая тему уточненных налоговых деклараций, хотел бы затронуть положения пункта 4 статьи 81 НК РФ. Согласно вышеуказанной норме, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Обратимся к первому указанному случаю и рассмотрим ситуацию в преломлении к проведению камеральной налоговой проверки.

Что считать моментом обнаружения налоговым органом нарушений: дату вынесения акта, дополнения к акту, истребования пояснений, направления требований о предоставлении документов?