Хозяйственный кодекс Украины: Научно-практический комментарий

В отличие от таможенной пошлины и сборов за предоставление услуг по контролю единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины (Закон от 4 ноября 1999 г.) и в принципе не отличающийся от указанных сборов, принадлежит к общегосударственным обязательным платежам в пределах системы налогообложения (ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г.). Этот сбор касается транспортных средств отечественных и иностранных собственников (автобусов, грузовых автомобилей, большегрузных или крупногабаритных автотранспортных средств, а также железнодорожных вагонов и контейнеров), которые пересекают таможенную границу Украины. Он взимается за проведение в пунктах пропуска через государственную границу Украины таможенного контроля (при транзите грузов и транспортных средств), а также санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и эко­логического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и/или габаритных параметров. Единый сбор взимается в разовом порядке в гривневом эквиваленте и по единым платежным документам и только при перемещении товаров в режиме импорта или транзита. Так, в отношении иностранных грузовых автомобилей общей массой вместе с грузом от 20 до 40 тонн взимается единый сбор за контроль (10 евро за один автомобиль) и за проезд по автомобильным дорогам (0,02 евро за каждый километр проезда).

Налог на добавленную стоимость взимается в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. В сфере ВЭД этот налог имеет особое значение для экспортно-импортных операций. Согласно ст. 3.1.2 Закона об НДС, объектом налогообложения является, в частности, ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получение работ (услуг), предоставленных нерезидентами, для их исполь­зования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. Плательщиком налога выступает лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги), за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством.

Не являются объектом обложения НДС операции по передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров). Не являются объектом налогообложения и операции по возвращению основных фондов, ранее внесенных в уставный фонд юридического лица в случае выхода вкладчиков из числа учредителей или участников или при ликвидации юридического лица, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или вывозе за пределы таможенной территории Украины. Под целостным имущественным комплексом следует понимать активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает 12 календарных месяцев.

Ставка налога составляет 20 % от базы налогообложения. Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее чем таможенная стоимость, отмеченная во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на транспортирование, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за ис­пользование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам, акцизного сбора, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Полученная стоимость пересчитывается в гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал во время возникновения налоговых обязательств. Таким образом, при ввозе товаров облагается фактически не добавленная, а вся стоимость товара.