Хозяйственный кодекс Украины: Научно-практический комментарий

Для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в цену продажи работ (услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Полученная стоимость пересчитывается в гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал во время возникновения налоговых обязательств.

От НДС освобождаются товары и услуги для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине; некоторые товары для инвалидов, товары, которые временно вывозились из Украины и предназначены для их обратного ввоза в неизмененном состоянии, и некоторые другие товары (ст. 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г.).

При вывозе (экспорте) из Украины товары облагаются НДС по нулевой ставке, что означает право экспортеров на возвращение из бюджета сумм НДС, оплаченных ими при приобретении товара (сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих и др., необходимых для изготовления товара).

Товары, импортируемые в Украину, облагаются акцизным сбором на основании Декрета Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 г. № 18-92 по ставкам, установленным законами Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)» от 11 июля 1996 г., «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства» от 24 мая 1996 г., «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки» от 7 мая 1996 г. и некоторыми другими законами.

Объектом обложения акцизным сбором является ограниченный крут подакцизных товаров: алкогольные напитки, этиловый спирт, пиво, табачные изделия, бензины специальные и моторные, дистилляты, легковые автомобили и некоторые другие транспортные средства. Базой налогообложения является таможенная стоимость импортированных товаров. Сбор не взимается: с подакцизных товаров, непосредственно ввезенных предприятиями-производителями подакцизных товаров для производства таких товаров; с легковых автомобилей специального назначения и некоторых других товаров (на­пример, товаров, временно ввезенных в Украину, гуманитарной помощи и т. д.).

Прибыль субъектов хозяйственной деятельности Украины от экспортно-импортных операций зачисляется в их валовой доход и с учетом валовых расходов облагается налогом на прибыль по правилам, предусмотренным Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 г. Ставка налога составляет, по общему правилу, 25 %.

Что же касается иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые охватываются в налоговом законодательстве более широким термином «нерезиденты», то их доходы с источником происхождения от осуществления хозяйственной деятельности в Украине облагаются налогом по особым правилам. Взимается налог у источника доходов, то есть путем удержания налога резидентом (в том числе субъектом хозяйственной деятельности Украины), который осуществляет в пользу нерезидента любую выплату с дохода от хозяйственной деятельности нерезидента в Украине. Под доходами нерезидента следует понимать проценты, дивиденды, роялти, доходы от совместной деятельности, арендную плату, брокерское, комиссионное и агентское вознаграждение и любые другие доходы. Вместе с тем доходы в виде выручки от передачи резиденту Украины товаров, работ или услуг не рассматриваются, с точки зрения законодательства о налогообложе­нии прибыли, как доходы, полученные нерезидентом от хозяйственной деятельности в Украине, и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль (например, суммы, перечисляемые резидентом нерезиденту в уплату за поставку продукции).

По общему правилу, доходы нерезидентов — юридических лиц облагаются налогом в размере 15 % от суммы выплачиваемого дохода (и за счет этой суммы). Исключением являются некоторые виды доходов, например: доходы от инвестиций в облигации и казначейские обязательства, которые облагаются налогом по ставке 25 %; доходы от фрахта транспортных средств, которые облагаются налогом по ставке 6 %.