Хозяйственный кодекс Украины: Научно-практический комментарий

Доходы нерезидента облагаются по ставке 25 %, то есть по общей ставке для резидентов, если нерезидент ведет хозяйственную деятельность в Украине через свое постоянное представительство. В этом случае постоянное представительство удерживает налог на доходы нерезидента и перечисляет его в бюджет. При этом оно приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента. Постоянным представительством нерезидента в Украине счита­ется постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, принадлежат место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или другое место разведки или добычи полезных ископаемых.

С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, которые имеют полномочие действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; удерживать (хранить) запасы товаров, которые принадлежат нерезиденту, из которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, которые имеют статус склада таможни).

В том же порядке, что и постоянные представительства нерезидентов, удерживают и перечисляют налог на доходы нерезидентов резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в интересах нерезидента, если в соответствии с международным договором они не рассматриваются как «агенты с независимым статусом».

Особую роль в налогообложении доходов нерезидентов играют заключенные Украиной двусторонние соглашения об избежание двойного налогообложения (с учетом правопреемства СССР, таких действующих договоров насчитывается почти полсотни). В частности, этими договорами, как правило, предусматривается оговорка о брокере, комиссионере или любом другом агенте с независимым статусом, который не осуществляет свою деятельность полностью от имени нерезидента. Деятельность нерезидента через такого агента не рассматривается как деятельность через постоянное представи­тельство (о постоянных представительствах нерезидентов см. комментарий к части 1 ст. 392 ХК Украины). Многими из договоров об устранении двойного налогообложения предусматриваются ставки налога на пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти), которые репатриируются, более низкие, чем установленные действующим законодательством Украины (так, по Соглашению с Ираном ставка налога не может превышать 10 %, а по Соглашению с Кипром, заключенному еще прежним СССР, — 0 %). Кроме того, устанавливается правило, в соответствии с которым обложение осущест­вляется только в одной из договорных стран.

Доходы нерезидентов — физических лиц облагаются в соответствии с Законом Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 г., которые предусматривают ставку налога 15 %.

О дополнительных льготах в связи с иностранными инвестициями см. комментарий к части 3 ст. 394 ХК Украины.

2. Положение части 2 комментируемой статьи о налоговых льготах касается, во-первых, только лиц, которые имеют статус субъектов ВЭД (то есть не относится к нерезидентам), во-вторых, оно может быть применено лишь в случае издания соответствующих актов, которые конкретизируют оговорку «как правило» и определяют конкретные налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Кроме того, в части 2 ст. 385 Кодекса идет речь, очевидно, не о замене всех существующих налоговых льгот новой льготой, а о введении дополнительной льготы, которая стимулирует часть субъектов ВЭД, а именно тех, которые стабильно экспортируют научную и наукоемкую продукцию при определенном ее удельном весе и имеют определенный экспортно-импортный баланс. Следует отметить, что норма части 2 комментируемой статьи не имеет четкого механизма реализации и фактически не применяется.

3. Часть 3 комментируемой статьи воспроизводит применительно к ставкам налогообложения общий принцип верховенства закона, закрепленный в законодательстве Украины, и положение части 3 ст. 1 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г.

Статья 386. Валютные счета субъектов внешнеэкономической деятельности

1.Субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право открывать любые не запрещенные законом валютные счета в банковских учреждениях, расположенных на территории других государств.