Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву (2008–2015 гг.)

15. Составление проектов бюджетов по доходам включает в себя разработку показателей двух видов: предписаний, которые носят характер прогноза, и предписаний с характером плана.

55. Параскевич Н.С. Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2011

Работа выполнена на кафедре финансового права Российской академии правосудия. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Горбунова Ольга Николаевна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обосновано значение хозяйственной реформы 1965 г., когда была осознана уникальность прибыли как объекта налогообложения, предоставляющего государству возможность получения информации о деятельности предприятий, как фактора, обусловившего возникновение современного налога на прибыль организаций и его обособление от косвенного налогообложения прибыли, выражавшегося в уплате предприятиями гильдейских сборов (начиная с 70-х годов XVIII в.); промысловых налогов (с середины XIX в. и до 30-х годов XX в.); взимавшихся в советский период подоходного налога с предприятий общественных организаций и смешанных обществ, отчислений от прибыли, платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, взносов свободного остатка прибыли (вплоть до 1990 г.).

2. Аргументирован положительный эффект от использования категории «себестоимость» при исчислении базы по налогу на прибыль как важного элемента для экономического планирования и других нужд экономико-хозяйственной деятельности организаций. «Закрепление» данной категории в налоговом и бюджетном законодательстве «юридизирует» данный термин и не только позволит снижать издержки на производство товаров, но и приведет к увеличению собственных денежных фондов организаций и объема налоговых отчислений в бюджетную систему.

3. Возможность выступать основным источником доходов для региональных и местных бюджетов ориентирует совершенствование правового регулирования налогообложения прибыли не только на пути развития его фискального потенциала, но и в большей степени на создание условий для совершенствования экономических отношений в обществе, а также на заинтересованность в развитии всех форм предпринимательства на каждой территории. Данная возможность появляется после признания значения данного налога при получении информации, необходимой для осуществления государственного управления; распределении и перераспределении денежных средств в бюджетной системе страны; применении стимулирующих и дестимулирующих механизмов в регулировании экономических отношений.

4. Предусмотренный налоговым и бюджетным законодательством порядок распределения поступлений от налога на прибыль организаций указывает на существование регулирующих механизмов в бюджетной системе, в связи с чем предлагается закрепить деление доходов бюджетов на закрепленные, регулирующие и передаваемые. Данное деление направлено на создание возможностей определения долей всех доходных источников в бюджете любого уровня бюджетной системы и отслеживание уровня самостоятельности каждого бюджета.

5. Совершенствование юридического конструирования налога на прибыль организаций представляется правильным ориентировать на развитие заинтересованности региональных и местных уровней власти в увеличении количества предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, так как увеличение размера полученной на конкретной территории прибыли увеличивает общую доходную базу всех уровней бюджетной системы.

6. Предлагается преобразовать порядок распределения доходов от налога на прибыль организаций и закрепить обязательные отчисления от него за всеми уровнями бюджетной системы Российской Федерации, что направлено на обеспечение реализации принципа самостоятельности всех бюджетов бюджетной системы за счет увеличения отчислений от регулирующих налогов и уменьшения финансовой помощи бюджетам.

7. Обоснованы положения о правовой модели налога на прибыль организаций, предлагаемые для их законодательного закрепления в виде внесения изменений в следующие статьи части первой НК РФ:

– изложить абзац второй ч. 2 ст. 11 в следующей редакции:

«организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, международные организации, а равно другие образования, получающие доходы от своей деятельности, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства (иностранные организации)»;