Конституционная экономика для школ: учебное пособие

8. Следует отметить такую тенденцию, как закрепление в конституциях целей налогообложения. Первой была Конституция США, которая установила, что налоги взимаются для целей «выплачивать долги, обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие Соединенных Штатов» (разд. 8 ст. 1). В дальнейшем акценты смещались, отражая господствующие в то или иное время экономические потребности или идеологические установки. Например, в конституциях послевоенного времени цели налогообложения формулировались в основном в соответствии с концепцией «социального государства». Некоторым особняком в этом отношении стоит Конституция Португалии, провозгласившая, что «фискальная (налоговая) система нацелена на удовлетворение финансовых потребностей государства и других публичных учреждений и на справедливое распределение доходов и богатства» (разд. 1 ст. 106).

Как правило, конституции не конкретизируют цели налогообложения. Они ограничиваются самыми общими формулировками, что позволяет государству проводить более гибкую бюджетную политику.

Вопросы:

1. Каким образом решаются вопросы введения, изменения и отмены налогов в конституциях разных стран?

2. Как регламентируются в конституциях различных стран вопросы территориального распространения налогов и различных льгот?

3. В чем суть прогрессивной системы налогообложения? Когда впервые она была провозглашена?

§ 17. Конституция РФ: налоговое законодательство и налогообложение

Конституция Российской Федерации 1993 г. не содержит детально расписанных норм по вопросам налогообложения. В частности, установлено, что федеральные налоги и сборы относятся к предметам исключительного ведения Федерации (ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации – к совместному ведению Федерации и ее субъектов (ст. 72). Конституция обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). При этом вводятся следующие ограничения. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства (ч. Зет. 104). Принятые Государственной Думой налоговые законы подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Столь краткое изложение и не вполне четкое конституционное оформление вопросов налогообложения потребовали от Конституционного Суда принятия ряда решений, уточняющих и развивающих соответствующие положения Основного закона. В частности, в Постановлении Конституционного Суда от 21 марта 1997 г. была подчеркнута необходимость неукоснительного соблюдения таких требований Конституции, как единая налоговая политика и единая налоговая система, включающая общие принципы налогообложения субъектов Федерации, приоритет (или первичность) федерального законодательства над законодательством субъектов Федерации. Можно привести также ряд других решений Конституционного Суда. Так, в его Постановлении от 4 апреля 1996 г. отмечена недопустимость установления региональными законами налоговых изъятий.

Таковы общие конституционные рамки сферы налогообложения. Они в целом соответствуют потребностям экономического развития. Особое значение имеют такие критерии конституционной экономики, как единая налоговая система и единая налоговая политика. Под налоговой системой понимают совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Налоговая политика – это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

В заключение следует особо подчеркнуть, что налоговая система является базой существования любого государства. В более развитом обществе более развитой и гибкой является и налоговая система. При этом стабильность власти находится в прямой зависимости от готовности населения платить налоги.

Вопросы:

1. Что такое налоговая система?

2. Дайте определение налоговой политики.

3. Какие проблемы позволяют говорить о несовершенстве налоговой системы в России?

Раздел V Бюджет государства

§ 18. Бюджет государства: основные понятия