Криминалистическая методика расследования злоупотребления властью или служебными полномочиями

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером материалов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (документами, учетными регистрами и т. п.). Иные материалы дела могут быть использованы экспертом для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения других вспомогательных и организационных вопросов.

К числу непосредственных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

а) первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально-ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

б) учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера, главная книга);

в) отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);

г) инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественных потерь в пределах утвержденных норм.

В подтверждение размера материального ущерба, вызванного недостачей товарно-материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости представляются приходные и расходные документы, отчеты материально-ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если материально-ответственными лицами, либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально-ответственного лица (если это возможно), с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислены в пределах установленных норм убыли.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы имеют важное значение и акты ревизии с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных отраслей знаний (технологов, товароведов и т. д.), которые учитываются при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценить эти документы, а равно основывать свои выводы на их данных.

Судебно-экономическая экспертиза решает вопросы, относящиеся к хозяйственной деятельности должностного лица, в частности вопросы о правильности составления финансовых планов субъекта хозяйствования, о соответствии отчета организации действительности и др. Основной ее задачей при расследовании должностных преступлений является установление фактов:

а) искажения государственной и иной статистической отчетности;

б) необоснованного (не целевого) списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

в) незаконного премирования должностных и материально-ответственных лиц.

Иногда, для того чтобы определить размеры упущенной выгоды от простоев производства, невыполнения планов выпуска продукции, выяснить правильность использования фондов предприятия, в частности фонда материального стимулирования, также назначается экономическая экспертиза.

Судебно-товароведческая экспертиза необходима в случаях применения специальных знаний в области товароведения и организации торговли.

Как показывает практика, такие экспертизы назначаются по делам о хищениях государственного и общественного имущества, выпуске нестандартной и некомплектной продукции, где зачастую усматриваются при этом и злоупотребления служебным положением должностных лиц.

Также она назначается тогда, когда требуется установить качество готовых промышленных и продовольственных товаров, сортность, место их изготовления, условия хранения, фактическую естественную убыль и другие важные для расследуемого преступления обстоятельства. К помощи эксперта-товароведа приходится прибегать, например, в случаях расследования фактов продажи уцененных товаров по их полной стоимости.