Криминалистическая методика расследования злоупотребления властью или служебными полномочиями

Эксперт-бухгалтер исследует документы бухгалтерского учета и использует для дачи заключения иные материалы дела, представленные ему следователем и судом. Если этих материалов недостаточно для ответа на поставленные вопросы, эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, а также о проведении документальной ревизии или инвентаризации. Невыполнение этих ходатайств может служить основанием для составления сообщения о невозможности дать заключение. Самостоятельно изымать в организации документы или иным способом собирать материалы, не приобщенные к делу, исследовать их и ссылаться на них в заключении эксперт-бухгалтер не вправе.

Объем экспертного исследования определяется кругом вопросов, сформулированных следователем или судом. Вместе с тем, эксперт-бухгалтер может проявить экспертную инициативу: установить и отразить в заключении факты и обстоятельства, имеющие значение для дела и относящиеся к его компетенции, хотя перед ним не были поставлены по этому поводу вопросы.

Закон не относит судебно-бухгалтерскую экспертизу к числу обязательных. Решение о ее назначении принимается следователем и судом исходя из конкретных обстоятельств дела и возможностей эксперта-бухгалтера, вытекающих из его компетенции. Как правило, к судебно-бухгалтерской экспертизе обращаются в случаях, когда без нее другими средствами не могут быть решены возникающие по делу вопросы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы может возникать в следующих случаях:

для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба, состава излишков и т. д.);

для проверки документальной обоснованности оприходования и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;

для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

для выявления недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному обнаружению;

для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза начинается после проведения документальной ревизии и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. В частности, по этим основаниям судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться:

когда вызывают сомнение методы, применяемые ревизией при становлении размера материального ущерба, времени (периода) и места его образования и лиц, за которыми числились недостающие материальные ценности и денежные средства;

когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета;

когда имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам;

когда ревизорами не приняты в расчет оправдательные документы, предъявленные материально-ответственными и другими лицами.

Экспертиза назначается и в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, экономическом анализе и контроле.

Следует иметь в виду, что судебно-бухгалтерская экспертиза назначается тогда, когда в уголовном (гражданском) деле будут собраны все необходимые для дачи заключения материалы и дело будет подготовлено для экспертного исследования, листы дела пронумерованы и подшиты.

К объектам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся представленные для исследования материалы дела, содержащие экономическую информацию об интересующих следствие и суд хозяйственных операциях и процессах. Материалы, представляемые эксперту-бухгалтеру для исследования, делятся на две группы:

учетные и отчетные документы и регистры, являющиеся способом бухгалтерского отражения хозяйственных операций;

иные материалы дела (акты проверок, ревизий, неофициальная документация, протоколы следственных действий-допросов, осмотров и др.), в которых также может содержаться информация о характере, объеме и других параметрах исследуемых хозяйственных процессов.