Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является одной из разновидностей специальных режимов налогообложения, которая может применяться наряду с другими режимами налогообложения, в том числе общим режимом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, система налогообложения в виде единого налога не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, система налогообложения в виде единого налога не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Кроме того, единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В рамках медицинской деятельности единый налог может быть применен, например, для деятельности в виде столовой для обслуживания сотрудников и пациентов стационара, а также других подобных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение данных организаций-налогоплательщиков от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

При применении единого налога индивидуальными предпринимателями они освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели при применении единого налога не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Начисление остальных видов налогов и сборов осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения в общеустановленном порядке. Кроме того, налогоплательщики единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики единого налога обязаны соблюдать установленный законодательством РФ порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих разным режимам налогообложения, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению согласно иным режимам налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется в общеустановленном порядке.

Для организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, имеют значение следующие понятия:

1)  вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

2)  базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Она используется для расчета величины вмененного дохода;

3)  корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в том числе:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в установленном Правительством РФ порядке;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики единого налога обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату установленного единого налога.

Объектом налогообложения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налоговой базой для исчисления размера единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Размер базовой доходности для каждого вида деятельности определен п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. При расчете единого налога базовая доходность для каждого вида деятельности корректируется на коэффициенты К1 и К2.

К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом для учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает данное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Налоговым периодом при применении налогообложения в виде единого налога налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

По итогам налогового периода налогоплательщиками в налоговые органы налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисленные суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

На практике медицинская организация может одновременно осуществлять два вида деятельности, например оказывать медицинские услуги и иметь аптеку. Медицинские услуги могут подлежать упрощенной системе налогообложения, в то время как по аптеке уплачивается единый налог на вмененный доход.

Как уже отмечалось, при осуществлении двух разных видов деятельности, подлежащих различным режимам налогообложения, организация должна вести раздельный учет данных видов деятельности. Рассмотрим на примере организацию раздельного учета двух видов деятельности.