Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения

1) основной вид деятельности организации (оказание медицинских услуг) не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

2) при осуществлении иных видов деятельности, облагаемых НДС, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент реализации товаров (выполнения работы, оказания услуги) и предъявления покупателю расчетных документов;

3) при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет выручки от реализации таких операций на счете 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам:

а) счет 90 «Продажи» субсчет «Операции, не облагаемые НДС»;

б) счет 90 «Продажи» субсчет «Операции, облагаемые НДС»;

4) в целях исчисления НДС организация ведет раздельный учет прямых расходов, относящихся к деятельности, не облагаемой НДС, на счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете «Прямые расходы, не облагаемые НДС». Косвенные расходы, связанные с не облагаемой налогом деятельностью, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» на отдельном субсчете «Общехозяйственные расходы, не облагаемые НДС».

Расходы, связанные с деятельностью, облагаемой НДС, учитываются следующим образом:

а) расходы на продажу товаров, облагаемых НДС, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»;

б) общехозяйственные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» субсчете «Общехозяйственные расходы по деятельности, облагаемой НДС».

Общехозяйственные расходы, относящиеся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности, учитываются обособленно на счете 26 на отдельном субсчете;

5) налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль осуществляется на основе регистров бухгалтерского учета. Для учета прямых материальных расходов и стоимости незавершенного производства используются специально разработанные организацией регистры;

6) при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;

7) в целях исчисления налога на прибыль в составе прямых расходов учитываются расходы на оплату труда врачей и ассистентов, непосредственно участвующих в оказании медицинских услуг, материальные расходы, амортизация медицинского оборудования;

8) расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым, учитываются как расходы текущего периода;

9) организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода;

10) в целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, вводящей в эксплуатацию данный актив. При этом она руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;

11) в целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. Срок службы нематериальных активов определяется комиссией. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет;

12) пониженные нормы начисления амортизации не применяются;

13) при определении размера материальных расходов при списании расходных материалов применяется метод оценки по средней стоимости;

14) при реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости;

15) организация не создает резервов в целях налогообложения налогом на прибыль;

16) уплата сумм налога на прибыль производится по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. При этом доля прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как среднее арифметическое величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по организации;

17) оценка «незавершенки» производится исходя из прямых материальных затрат;

18) при осуществлении торговых операций прямые расходы в виде транспортных расходов, относящиеся к остаткам покупных товаров, определяются в соответствии с нормами ст. 320 Налогового кодекса РФ;

19) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения прочими доходами;

20) размер процента по кредитам и займам, признаваемый для целей налогообложения, определяется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.