Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Получение работниками филиала, расположенного на территории иностранного государства, заработной платы в иностранной валюте не противоречит действующему валютному законодательству. В соответствии с п. 2 ст. 6.1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ валютные операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица – резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации, осуществляются без ограничений. При этом валютные средства должны быть зачислены на счета банков, расположенных вне территории Российской Федерации.

Одновременно читателям необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации. Соответственно лицевые счета на данные обособленные подразделения в налоговых органах не открыты, и, таким образом, уплата налогов и представление отчетности по ним производиться не может.

В соответствии с письмом Минфина России от 28.02.2005 № 03-05-02-04/41 обязанность по уплате налогов и представлению отчетности по итогам финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой филиалом, расположенном на территории иностранного государства, возложена на головное подразделение по месту его нахождения.

При этом согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Кроме того, читателям необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ работнику гарантируется сохранение среднего заработка. Иными словами, сохранение среднего заработка за время командировки рассматривается гражданским законодательством не как вознаграждение за труд, а как вид гарантий государства.

С учетом вышеизложенного доходы работников, получаемые за время их нахождения в командировке, в течение которой они выполняют только отдельные поручения работодателя, не должны рассматриваться как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации.

Такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %.

В этих случаях при направлении сотрудников в командировку на территорию иностранного государства организация, начисляющая и выплачивающая им вознаграждение, является налоговым агентом независимо от того, будут вышеуказанные лица признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации или нет.

Однако необходимо учитывать, что срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, в случае направления работника на постоянную работу за границу получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Организация в данном случае налоговым агентом не признается. При этом факт перевода заработной платы через банк, расположенный на территории Российской Федерации, значения не имеет.

2. Организация арендует для сотрудников филиала, расположенного на территории иностранного государства, жилые помещения. При этом арендная плата, производимая работодателем, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Предположим, что сотрудники филиала не являются налоговыми резидентами.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации.

В связи с тем что арендная плата производится работодателем – российской организацией, рассматриваемая ситуация в целях налогообложения на территории Российской Федерации квалифицируется как получение дохода от источника в Российской Федерации.