Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Налоговая карточка не входит в вышеуказанный перечень.

Кроме того, в соответствии с приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета.

Как отмечается в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03, законодатель не указал однозначно в ст. 120 НК РФ, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание вышеуказанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, определения размера скидок, расходов и вычетов, исключаемых из источника выплаты из суммы дохода, а также для расчета суммы налога на доходы физических лиц и не предназначена для отражения хозяйственных операций в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В связи с этим привлечение к ответственности на основании ст. 120 НК РФ за отсутствие карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц недопустимо.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС Уральского округа от 15.06.2004 № Ф09-2360/04-АК, от 22.04.2004 № Ф09-1530/04-АК, от 19.04.2004 № Ф09-1477/04-АК, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2005 № Ф08-4007/2005-1591А, ФАС Центрального округа от 04.07.2005 № А35-2891/04-С23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 № А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1.

Особенности заполнения налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ обособленными подразделениями (филиалами). Учитывая, что обособленные подразделения при наличии ряда условий признаются налоговыми агентами, в разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» вместо сведений о юридическом лице в некоторых подразделах указывается информация об обособленном подразделении.

Так, в п. 1.1 «ИНН/КПП» проводятся ИНН организации, но КПП – обособленного подразделения.

В п. 1.2 «Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете» заносится код налогового органа, где состоит на учете обособленное подразделение.

В то же время в п. 1.3 «Наименование налогового агента» указывается сокращенное наименование организации согласно его написанию в Едином государственном реестре юридических лиц.

В п. 1.4 «Код ОКАТО» заносится код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится обособленное подразделение. При этом сведения о кодах ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденном постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413.

Представление сведений о доходах физических лиц в налоговые органы. На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – организации представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

В письме ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@ «О порядке представления сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами – организациями, в том числе обособленными подразделениями» говорится о том, что сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации:

– либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации);

– либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц; о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Аналогичное мнение приведено в письме ФНС России от 07.03.2007 № 23-3-04/238@.

Таким образом, если обособленное подразделение уполномочено представлять сведения о доходах физических лиц, то обязанность по представлению соответствующих сведений исполняется обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение не наделено соответствующими полномочиями, то сведения о доходах физических лиц представляются головным подразделением в целом за всю организацию.