Международные стандарты аудита

Аудитору необходимо ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью.

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового характера, которая содержится вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе.

Аудитор не обязан составлять заключение по прочей информации, которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Разделы Стандарта 14 «Прочая информация в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты»:

1) «Доступ к прочей информации»;

2) «Рассмотрение прочей информации»;

3) «Существенное несоответствие»;

4) «Существенное искажение фактов»;

5) «Доступность прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения)»;

6) «Перспективы государственного сектора».

Стандарт можно применять как в отношении годового отчета, так и в отношении других документов. Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий. Существенное несоответствие имеет место, когда прочая информация противоречит проверенной финансовой отчетности.

Обычно субъект ежегодно публикует годовой отчет, который включает в себя проверенную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом (заключением). Кроме того, субъект может включить в годовой отчет информацию как финансового, так и нефинансового характера, которая называется прочей информацией. В качестве примеров прочей информации можно назвать отчет руководства или совета директоров о деятельности субъекта, финансовый обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые капитальные расходы, аналитические коэффициенты, имена должностных лиц и директоров, а также выборочные квартальные данные.

В одних случаях аудитор исполняет предусмотренные законом или договором обязательства по предоставлению особого отчета (заключению) по прочей информации. В других случаях аудитор не имеет такого обязательства. Тем не менее аудитору следует рассмотреть прочую информацию при составлении отчета (заключения) по финансовой отчетности, поскольку достоверность проверенной может быть поставлена под сомнение в результате наличия несоответствий между проверенной отчетностью и прочей информацией.

В соответствии с требованиями раздела «Доступ к прочей информации» аудитору необходим доступ к информации. Поэтому он должен договориться с проверяемым субъектом о получении такой информации до даты аудиторского отчета (заключения). Согласно разделу «Рассмотрение прочей информации» цель и объем аудиторской проверки финансовой отчетности формулируются на основании условия, согласно которому обязанности аудитора ограничиваются информацией, которая указана в аудиторском отчете.

В разделе «Существенные несоответствия» для аудиторов приводятся следующие рекомендации:

1) если при проверке прочей информации аудитор выявляет несоответствия, то ему необходимо определить, существует ли необходимость внесения поправок в проверенную отчетность и прочую информацию;

2) при отказе проверяемого экономического субъекта вносить поправки в проаудированную отчетность аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

3) при отказе клиента сделать поправки в прочей информации аудитору необходимо включить в аудиторский отчет абзац, в котором будет описано существенное несоответствие, или принять какие-либо другие меры.

В разделе «Существенное искажение фактов» указывается на то, что существенное искажение фактов в прочей информации происходит тогда, когда информация, не относящаяся к содержанию проаудированной финансовой отчетности, излагается неверно. Если в прочей информации содержится явное существенное искажение фактов, но руководство отказывается его устранить, то аудитор должен принять необходимые меры. Принимаемые меры могут включать в себя уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъектом, посредством составления документа, в котором излагается сомнение аудитора относительно прочей информации, и получение юридической помощи. Раздел «Доступность прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения)» информирует о том, что если аудитор не имеет доступа к прочей информации до даты составления аудиторского заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. Аудитор должен определить целесообразность пересмотра проаудированной финансовой отчетности.

Если аудитор принимает решение пересмотреть проаудированную финансовую отчетность, то он должен руководствоваться положениями MCA 560 «Последующие события».

Если пересмотр прочей информации необходим, а руководство отказывается от его проведения, аудитор должен подумать о принятии соответствующих дальнейших мер, например уведомить лиц, ответственных за общее руководство экономическим субъектом, посредством составления документа с изложением сомнений аудитора относительно прочей информации и получить юридическую помощь.

Согласно разделу «Перспективы государственного сектора» рассматриваемый стандарт применяется в контексте аудиторской проверки финансовой отчетности. Процедуры, изложенные в этом стандарте, не удовлетворяют законодательным или другим аудиторским требованиям, например в отношении выражения мнения по поводу достоверности показателей деятельности или прочей информации, содержащейся в годовом отчете. Подчеркивается неуместность применения данного стандарта в тех случаях, когда аудитор обязан выразить мнение по поводу упомянутой информации. При отсутствии особых аудиторских требований в отношении прочей информации рекомендуется применять общие принципы, содержащиеся в данном стандарте.

Таким образом, в указанном стандарте описаны подходы к определению той части информации, которую аудитор не обязан освещать в своем отчете, и действия аудитора в случае выявления существенных искажений информации или непоследовательного ее представления.

На основе MCA 720 разработано ПСАД «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», которым определены действия аудиторской организации или аудитора в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит (провела) данная аудиторская организация.

Раздел «Действия аудиторской организации в отношении прочей информации» регламентирует ответственность аудиторской организации в отношении прочей информации. Аудиторская организация должна рассмотреть прочую информацию в качестве части документа, который содержит проаудированную бухгалтерскую отчетность на предмет непротиворечивости во всех существенных аспектах.

Прочая информация — это данные (сведения), которые отличаются от бухгалтерской отчетности экономического субъекта, содержащиеся в этом же документе.

Аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству экономического субъекта о необходимости предоставления прочей документации для рассмотрения. Прочая информация подлежит рассмотрению до даты подписания аудиторского заключения. Если прочая информация не может быть получена аудиторской организацией до даты подписания заключения, то эту информацию необходимо рассмотреть сразу же после ее получения от экономического субъекта.

Аудиторская организация должна документировать рассмотрение прочей информации.

В аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности не должно содержаться указаний на рассмотрение аудиторской организацией прочей информации, кроме случаев, предусмотренных данным стандартом.

Аудиторская организация должна сделать соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Отметка делается в соответствии с законодательством и нормативными актами. Данная отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости.

Если документ содержит бухгалтерскую отчетность за несколько отчетных периодов, аудит которой проводили разные аудиторские организации, то обязанность рассмотреть прочую информацию на предмет ее непротиворечивости (во всех существенных аспектах) указанной отчетности за каждый отчетный период лежит на аудиторской организации, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период, кроме случаев, когда между экономическим субъектом и аудиторской организациями имеется соглашение о том, что каждая аудиторская организация самостоятельно рассматривает прочую информацию на предмет ее непротиворечивости (во всех существенных аспектах) проаудированной бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации на предмет ее непротиворечивости (во всех существенных аспектах) бухгалтерской отчетности, аудит которой проводила другая аудиторская организация, не может и не должно трактоваться экономическим субъектом, заинтересованными пользователями и другой аудиторской организацией как выражение мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит которой проводила другая аудиторская организация.

Если законодательством или иными нормативными актами предусмотрена отметка на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность, то такая отметка должна быть сделана аудиторской организацией, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период.

Если по соглашению между экономическим субъектом и аудиторскими организациями, проводившими аудит бухгалтерской отчетности, включенной в документ, каждая аудиторская организация рассматривает прочую информацию, то отметка на документе делается каждой аудиторской организацией либо аудиторской организацией, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период. В последнем случае каждая аудиторская организация должна письменно уполномочить аудиторскую организацию, которая проводит (провела) аудит бухгалтерской отчетности за последний по времени отчетный период, сделать отметку на документе.

Раздел «Установление непротиворечивости прочей информации проаудированной бухгалтерской отчетности» определяет порядок действий аудиторской организации при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.

Прочая информация не является противоречивой бухгалтерской отчетностью, если в информации отсутствуют сведения, которые противоречат данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

При обнаружении противоречия между прочей информацией и бухгалтерской отчетностью аудиторская организация должна провести следующие действия:

1) определить, должна ли быть скорректированной прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;

2) уведомить руководство экономического субъекта о необходимости корректировок.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное искажение фактов, не связанных с проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация должна обсудить это с руководством экономического субъекта.

При возникновении разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта по вопросу обнаруженных искажений фактов аудиторская организация должна предложить обратиться к независимому эксперту.

При рассмотрении аудиторской организацией прочей информации после даты подписания аудиторского заключения и обнаружении существенных противоречий и искажении фактов между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией аудитор должен определить, что будет корректироваться — бухгалтерская отчетность или прочая информация.

При корректировке прочей информации аудиторская организация руководствуется ПСАД № 10 «События после отчетной даты». Если корректируется прочая информация, то аудиторская организация должна предпринять меры, которые обеспечат уверенность руководства экономического субъекта в том, что необходимые исправления внесены верно и пользователи этой проаудированной бухгалтерской отчетностью уведомлены об этом.

При отказе руководства экономического субъекта проводить корректировки в прочей информации или бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна принять соответствующие меры.