Международные стандарты аудита

Целями стандарта «Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры» являются установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточного для планирования аудита.

В стандарте раскрываются такие понятия, как:

1) «аудиторский риск»;

2) «неотъемлемый риск»;

3) «риск системы контроля»;

4) «система бухгалтерского учета»;

5) «система внутреннего контроля».

Процедуры контроля включают проведение таких действий, как:

1) проверка и утверждение проведенных сверок;

2) проверка арифметической точности записей;

3) осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

4) ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;

5) утверждение документов и контроль над ними;

6) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

7) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарноматериальных запасов с бухгалтерскими записями;

8) ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

9) сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренных сметами. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы контроля для того, чтобы установить соответствующий риск необнаружения, который может быть допущен в отношении утверждений.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах контроля.

В разделе «Риск средств контроля» содержится информация о предварительной оценке риска средств контроля, представляющей собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Предварительная оценка риска системы контроля в отношении утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор может установить соотносимые с утверждением средства внутреннего контроля.

Международный стандарт обязывает аудитора задокументировать полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта. Чем ниже оценка риска системы контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В разделе «Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля» говорится, что в ответ на ситуации, связанные с неотъемлемым риском, руководство

разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые направлены на обнаружение или предотвращение и исправление искажений. Поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Раздел «Сообщение информации о недостатках» обязывает аудитора в возможные короткие сроки уведомить руководство соответствующего административного уровня о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обычно руководство информирует о существенных недостатках в письменном виде. В уведомлении необходимо отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки.

При оценке надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан использовать следующие градации:

1) высокая надежность;

2) средняя надежность;

3) низкая надежность.