Международные стандарты аудита

Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности производилась впервые или в предшествующем году

или она была проедена другим аудитором, определена стандартом «Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности».

Начальные остатки — сальдо счетов на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется как сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, которая применялась в предыдущем периоде.

Раздел «Аудиторские процедуры» указывает на достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных остатков, зависящих от:

1) учетной политики экономического субъекта;

2) проведения или не проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода (если да, то было ли заключение аудитора модифицировано);

3) существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода. Аудитору рекомендуется провести аудиторские процедуры по определению последовательности применения соответствующей учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода.

В разделе «Аудиторские выводы и отчет (заключение)» отмечаются особенности составления отчета аудитора, если сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможен, а заключение по результатам предыдущей проверки не было безоговорочным.

Когда результаты искажений не уточнены и не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение соответственно. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений указанных показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:

1) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

2) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

3) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

4) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

5) провести анализ системы внутреннего контроля;

6) оценить работу отдела внутреннего контроля экономического субъекта и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

7) провести необходимые аналитические процедуры;

8) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицом;

9) организовать направление письменных запросов предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

10) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предыдущей аудиторской организацией;

11) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий период.

Результаты первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности влияют на форму аудиторского заключения.