Международные стандарты аудита

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в Стандарте 25 «Существенность и аудиторский риск».

Раздел «Существенность» содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Аудитору необходимо оценивать существенность как при определении характеров, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий и искажений.

В стандарте указано на зависимость уровня существенности от законодательных и нормативных требований и факторов, которые имеют отношение к отдельным сальдо счетов финансовой отчетности и связи между ними.

Раздел «Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском» рассматривает изменение аудиторской оценки существенности и аудиторского риска на разных этапах аудита, которое может быть вызвано изменением обстоятельств или получением дополнительной информации аудитором в результате аудиторской проверки. При планировании аудиторской проверки аудитору необходимо устанавливать уровень существенности на более низком уровне, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита, так как это позволяет уменьшить вероятность необнаружения искажений и предоставляет некоторую степень безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудиторской проверки.

Согласно разделу «Оценка последствий искажений» при оценке объективности представления финансовой отчетности аудитору необходимо определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности, дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций. Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние на бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности. Для оценки существенности аудитору необходима система показателей.

Уровень существенности представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя, а также финансовых результатов в целом.

Существенность в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности. Уровень существенности связан с аудиторским риском, и между ними существует обратная зависимость.

Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности проверки, которая основывается на установлении надежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля экономического субъекта, невыявления ошибок клиента аудиторами или признания того, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность.

Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации.

Так как методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат только основные аспекты этих методов.

Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины. Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Аудиторы имеют право корректировать значение уровня существенности только в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Уровень существенности следует применять не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса, для определения которых необходимо проанализировать структуру баланса и выделить статьи, имеющие удельный вес в валюте баланса.

Выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только качественно, но и количественно. Пользователей бухгалтерской отчетности в первую очередь волнуют вопросы продолжения деятельности экономического субъекта. Они должны быть уверены, что в обозримом будущем отсутствуют и не возникнут обстоятельства, которые могут привести экономический субъект к банкротству. Поэтому к серьезным нарушениям, не определяемым количественно, можно отнести те, санкции за которые ставят нормальную работу экономического субъекта под угрозу. Существенными следует признавать нарушения, которые могут повлечь за собой уголовную ответственность руководителей, либо штрафные санкции, которые являются значительными по отношению к валюте баланса и прибыли экономического субъекта. К таким нарушениям относится ведение экономическим субъектом лицензируемой деятельности без получения соответствующих лицензий. Существенными признаются также выявленные хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Аудитор обязан сделать вывод, что отчетность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется одно из следующих условий:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного выше уровня существенности;

2) имеются качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов.