Многоликая коррупция. Выявление уязвимых мест на уровне секторов экономики и государственного управления

На рис. 10.2 наглядно показано, какое влияние оказала реформа на собираемость налогов. За исключением НДС, взимаемого в рамках особого режима, и налога переходного периода по всем налогам отмечается существенный рост собираемости. Позитивная динамика выглядит еще более убедительно на фоне показателя уклонения от уплаты НДС, который, пожалуй, лучше всего характеризует эффективность работы налоговых органов. С каждым годом он снижается – с 42 % в 2001 г. до 39 % в 2002 г., 35 % в 2003 г. и 29 % в 2004 г.{222}

Противодействие коррупции при возмещении НДС в сфере экспортных операций

Чтобы лучше понять характер и результаты проведенных реформ, имеет смысл рассмотреть конкретный аспект преобразований. Мы решили проанализировать возмещение НДС при экспорте, поскольку за последние 10 лет именно НДС приобрел ключевое значение в налоговой системе развивающихся стран.

Общие принципы возмещения НДС

Возмещение НДС представляет собой процедуру возврата налогов, уплаченных экспортерами при приобретении тех или иных экспортных товаров. В основе этой процедуры лежит общий принцип международной торговли о «недопустимости экспорта налогов»{223}.

Согласно нормам международного права при возврате налогов должны соблюдаться следующие требования.

• Переложение налогового бремени на конечного потребителя. Если конечным местом назначения экспортируемых товаров является страна-импортер, то страна-экспортер не должна облагать эти товары налогом и все налоги, уплаченные экспортерами, подлежат возврату.

• Обеспечение налогового нейтралитета. Этот принцип направлен на то, чтобы исключить двойное налогообложение средств производства, материалов, услуг и прочих статей расходов, фактически понесенных экспортером и необходимых для производства экспортных товаров.

• Обеспечение конкурентоспособности. Налоги в значительной степени влияют на стоимость товара и, следовательно, на его конкурентоспособность.

С учетом изложенного и согласно законодательству Боливии возврату могут подлежать лишь три вида налогов: НДС, специальный налог на потребление и таможенная пошлина{224}. НДС может возмещаться в объеме до 13 % от стоимости товара при поставке на условиях ФОБ, исходя из максимальной суммы налогового кредита, связанного с закупками, и с учетом соотношения между экспортными и внутренними поставками, на которые налоговые льготы не распространяются{225}. Сертификаты возмещения НДС разрешается продавать третьим лицам, которые могут использовать их для уплаты собственных налогов.

Эти сертификаты выдаются по итогам проверки заявок экспортеров предварительно или по факту. В первом случае выдача производится после анализа необходимой документации и налоговых данных. Во втором случае экспортер получает сертификат возмещения НДС после того, как представит обоснование суммы запрашиваемой компенсации, при этом в течение 120 дней с момента выдачи сертификата должна состояться налоговая проверка или аудит.

Коррупционная уязвимость процедуры возмещения НДС до реформы

До проведения институциональной реформы Национальной налоговой службы процедуры налогового контроля при возмещении НДС отличались крайней сложностью{226}, опирались в основном на дискреционные методы и практически не предусматривали использования информационных технологий и систем{227}. В итоге процесс был весьма уязвимым для коррупции. На рис. 10.3 представлена процедура возмещения НДС до реформы с точки зрения ее коррупционной уязвимости. Важно отметить, что практически вся процедура полностью зависела от двух налоговых работников – инспектора по возмещению НДС и инспектора-контролера, которые были наделены едва ли не безграничными полномочиями.

Мошенничество и коррупция при возмещении НДС