Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Таким образом, только доля налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, влияет на финансовый результат. Сумма налогов, участвующих в формировании финансового результата отчетного года в составе показателя себестоимости проданной продукции, определяется технологическими особенностями деятельности предприятия и учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При включении в расчет налоговой нагрузки налогов, отражаемых в составе производственных затрат, необходимо учитывать следующее:

– существует временной разрыв между моментом начисления налога в составе производственных затрат в бухгалтерском учете и его признанием в качестве расхода при расчете финансового результата. Длительность временного периода, в течение которого начисленные в затраты по итогам месяца налоги «перейдут» в состав расходов (то есть попадут на счета финансовых результатов), зависит от технологических особенностей деятельности предприятия:

– наличия незавершенного производства;

– периодичности выпуска готовой продукции (работ, услуг) из производства;

– от скорости оборачиваемости запасов готовой продукции. Влияние суммы налогов, начисляемых в течение года на счета

учета затрат, на финансовый результат зависит еще и от учетной политики предприятия – от совокупности методов формирования затрат:

– особенностей учета управленческих затрат;

– выбранного метода оценки незавершенного производства;

– метода оценки готовой продукции при списании в процессе продажи.

4.8. Расчет влияния налогов, включаемых в состав себестоимости, на финансовый результат

Рассмотрим влияние единого социального налога на финансовый результат предприятия в зависимости от варианта применяемой учетной политики.

Пример 10.

Вариант № 1 учетной политики предприятия:

– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

– незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Кроме того, хозяйственная деятельность предприятия имеет следующие особенности:

– для учета затрат используется ограниченный набор счетов – 20, 25, 26 и 44;

– продукция, произведенная в течение месяца, продается в этом же месяце в полном объеме.

За месяц в составе прямых расходов (Д-т 20) были учтены материальные затраты в сумме 38 000 руб., заработная плата производственного персонала с начислениями – 42 000 руб., в том числе единый социальный налог – 11 000 руб.

Итого: прямые затраты месяца составили 80 000 руб.

Общепроизводственные затраты за месяц, учтенные по дебету счета 25, равны 120 000 руб., в том числе заработная плата обслуживающего производство персонала с начислениями, в состав которых включена сумма единого социального налога, – 18 000 руб. Общая сумма производственных затрат, сформированная на счете 20 по окончании месяца и после закрытия счета 25, – 200 000 руб. (80 000 руб. + + 120 000 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 20 К-т 25 – 120 000 руб.