Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

В этом случае незавершенное производство должно оцениваться исходя из суммы прямых затрат, учтенных на счете 20. В соответствии с п. 10. ПБУ10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день разработаны и действуют только несколько отраслевых методик исчисления себестоимости.

Напомним читателям, что в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете в качестве прямых затрат в основном производстве рассматриваются только две статьи:

– материальные затраты;

– заработная плата основного производственного персонала с начислениями.

В нашем случае сумма прямых затрат текущего месяца – 80 000 руб. Допустим, что незавершенное производство по оценкам на конец месяца составит 10 % прямых затрат, то есть 8000 руб. (80 000 руб. х 10 %), в том числе единый социальный налог в сумме 1100 руб. В этом случае себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, равна 192 000 руб. (200 000 руб. – 8000), в том числе единый социальный налог – 27 900 руб. (29 000 руб. – 1100 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 – 192 000 руб.

Таблица 36

Для данного варианта учетной политики характерна более низкая себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, но более высокая оценка незавершенного производства. Именно по этой причине сумма расходов от обычной деятельности, учтенных при формировании финансового результата, будет меньше, чем для варианта № 1, за счет статьи «себестоимость проданной продукции»:

Д-т 90 К-т 43 – 192 000 руб.

Кроме того, не вся сумма единого социального налога, начисленная в отчетном периоде на счете учета затрат, перейдет в разряд расходов и повлияет на финансовый результат в месяце начисления. Единый социальный налог, включенный в сумму, приходящуюся на незавершенное производство, на конец месяца в размере 1100 руб., будет показан в балансе в составе активов – материальных запасов. И только в следующем месяце данная сумма незавершенного производства, а значит, и оставшаяся сумма единого социального налога, будет учтена при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и финансового результата.

Следующий вариант учетной политики предполагает применение метода оценки незавершенного производства как доли фактической производственной себестоимости.

Пример 12.

Вариант № 3 учетной политики предприятия: